Бухгалтерский учет основных средств и пути их совершенствования

- использование  в течение длительного времени,  то есть срока полезного использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев;

- организацией  не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

- способность   приносить  организации  экономические   выгоды (  доход)  в  будущем. 

 Время,  в течение которого предполагается  получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание: 

1. конкретные  условия эксплуатации объекта с  учетом планируемого количества смен работы, планово – предупредительных  ремонтов, наличия агрессивной среды  и других факторов;
2. ожидаемую производительность объекта с учетом его технико – экономических показателей;
3. действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

 

  Одним  из показателей эффективного  применения основных фондов является  увеличение:

• времени их работы (путем сокращения простоев);
• коэффициента сменности;
• производительности (на базе внедрения новой техники и технологии);
• фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

 

     Единицей  учета основных средств является инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение или самостоятельных функций.

     В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.

     Во  внимание принимаются также границы  прав собственности, в пределах которых  организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении. 

     В организации учета основных средств  важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства. 

  А) Классификация  основных средств  осуществляется по следующим признакам: 

1.Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а). непосредственное участие – так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и  т. п.);

б). без  участия человека – так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные  участки и объекты природопользования – вода, недра и другие природные ресурсы). 

2.Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно – вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.). При отнесении основных средств к той или иной отрасли необходимо помнить, что основные средства относятся к той отрасли, к которой отнесены выработанная с их участием продукция или оказанные услуги. 

3.Степень использования в производственном процессе:

а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б)бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);

в)находящиеся  в запасе, т. е. не установленные и  предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

г) пребывающие  в состоянии консервации. 

4.По принадлежности делятся на:

а) собственные  средства, которые полностью принадлежат  предприятию и числятся на его  балансе;

б) арендованные средства, временно используемые предприятием в соответствии с договором аренды, которые учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации и износа. 
 

5.Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:

а)промышленно  – производственные;

б)производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

в)непроизводственные (объекты социальной сферы). 

6. Основные средства  по своему натурально-вещественному составу учитываются по следующим группам:

          1.  здания- производственные корпуса и строения, занятые различными цехами, заводоуправлением, лабораториями, складами, административно-хозяйственными, другими подразделениями и службами. Они создают нормальные условия для труда и хранения материальных ценностей.

2. сооружения- шахты, нефтяные и газовые скважины, водонапорные

башни, мосты, эстакады. Их назначением является создание условий, необходимых для  производства.

3. передаточные устройства- линии электропередачи, теплосети,

трубопроводы  для передачи от объекта к объекту  воды, пара, газа, воздуха и т.д.

         4.машины и оборудование:

а) силовые  машины и оборудование - машины- генераторы, вырабатывающие тепловую и электрическую  энергию, машины- двигатели, превращающие энергию в механическую( атомные  реакторы, турбины, электродвигатели )

б) рабочие машины и оборудование ( мостовые и металлургические краны, конвейеры, чугуновозы, станки-автоматы и т. д.) 

5.измерительные и регулирующие приборы и устройства- приборы и

устройства, лабораторное оборудование, предназначенные  для измерения толщины, диаметра, площади, веса, времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности и т. п. , а также приборы для испытания материалов, выполнения опытов, анализов и исследования. 

6.жилища 

7.вычислительная техника и оргтехника- электронно-вычислительные

управляющие машины и устройства.

8.транспортные средства- подвижной состав железнодорожного,

автомобильного  и других видов транспорта для  транспортировки 

( электровозы,  морские и  речные суда, автомобили) 

9.инструменты и  приспособления стоимостью 50 МРОТ- различные

инструменты, предназначенные для обработки  сырья, материалов, полуфабрикатов. 

      10.производственный и хозяйственный инвентарь- предметы производственного назначения, которые обеспечивают выполнение производственных операций, средства для хранения материалов, конторский и хозяйственный инвентарь. 

     11.рабочий, продуктивный и племенной скот

    12.многолетние насаждения

    13. внутрихозяйственные дороги

                

                      Дополнительно выделены следующие  группы:

- капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты;

- земельные  участки, объекты природопользования;

- капитальные  вложения в многолетние насаждения. 

Пункт 2.2 ПБУ 6/01 и Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизирует приведенный перечень групп. Так, третья группа в них названа «рабочие и силовые машины и оборудование», а девятая – «производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности». Отсутствует группа «жилища». Она включена в первую группу – «здания».  
 
 

      Б) Оценка основных средств. 

 Важное  значение при постановке на  баланс инвентарного объекта  и дальнейшей его эксплуатации  имеет оценка. Принцип единства  и реальности оценки данного  вида имущества является определяющим  фактором в организации учета основных средств.

      Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно – правовой формы собственности.

      Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату. 

      В текущем учете основных средств  применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

      Первоначальная  стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она включает в себя:

- договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем  продавцу;

- сумму  информационных и консультационных  услуг, способствующих приобретению;

- таможенные  и иные платежи;

-регистрационные  сборы, государственные пошлины  и иные аналогичные платежи;

- стоимость  услуг посреднических организаций;

- невозмещаемые  налоги, уплачиваемые при покупке  основных средств;

-другие  затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

   При взносе основных средств  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной  стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

При бартерных  сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого  имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

     В случаях безвозмездного получения  объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе  на дату его оприходования.

     Изменение первоначальной стоимости объекта  в течение срока его полезного  использования не допускается, кроме следующих случаев:

- достройки;

- дооборудования;

- реконструкции;

- частичной  ликвидации.

     Результат (увеличение +, уменьшение - ) от изменения  первоначальной стоимости объекта  относится на добавочный капитал  организации. 

     Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.