Порядок учета товарно-материальных ценностей

   В составе МПЗ организация учитывает  активы:

   - используемые для управленческих нужд организации отражаются в бухгалтерском учете на счете 10

   С целью определения фактической  себестоимости материальных ресурсов, используется вариант оценки материалов по средневзвешенной себестоимости материальных ценностей.

   Основные  средства стоимостью до 20000 рублей за единицу  подлежат списанию одновременно с вводом их в эксплуатацию.

   Стоимость основных средств погашается путем начисления износа на забалансовом счете 010. Износ объектов основных средств производится по линейному способу.

   К нематериальным активам относятся  права, указанные в ПБУ 14/2000. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

   Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа на забалансовом счете 010. Износ объектов нематериальных активов производится по линейному способу.

   В случае невозможности определения  срока полезного использования  нематериальных активов норма переноса стоимости устанавливается из расчета  на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

   Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления.

   Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических  затрат на их приобретение.

   В связи с началом коммерческой деятельности (консультирование по вопросам коммерческой деятельности) ведется  раздельный учет:

   Общие положения раздельного  учета

   Ежемесячно  выручка от оказания консультационных услуг отражается в учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете 1 (корреспонденция Дт 62/1 Кт 90/1).Аналитический учет ведется по договорам.

   Для учета расходов, осуществляемых за счет финансирования головной организации, используется счет 20 «Основное производство», к нему открываются аналитические счета по видам расходов, предусмотренных сметой. Другие аналитические счета к счету 20 «Основное производство» открываются для учета расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

   На  счете 26 «Общехозяйственные расходы» формируются общие расходы, связанные со всей деятельностью организации.

   Расходы, учитываемые по дебету счета  26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного  периода распределяются между объектами  калькулирования и списываются  в дебет счета 20 «Основное производство».

   Распределение расходов, учитываемых по дебету счета  26 «Общехозяйственные расходы» осуществляется:

   - пропорционально удельному весу выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общем объеме поступлений, в том числе средств целевого поступления;

   - пропорционально удельному весу расходов на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельности, в общей сумме расходов на оплату труда.

   Учет налогов

   Базой для налогового учета являются данные бухгалтерского учета. Перечень налогов, порядок их исчисления и уплаты определяется налоговым законодательством РФ.

   При выявлении в текущем отчетном (налоговом) периоде убытков от коммерческой деятельности, их перенос на будущее  осуществляется в порядке, установленном  НК РФ

   Операции,  осуществленные за счет финансирования головной организации, НДС не облагаются. Сумма  уплаченного  поставщикам  налога  учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) в составе расходов.

   Операции,   осуществляемые   в   рамках   предпринимательской деятельности, облагаются НДС в общеустановленном  порядке, и суммы НДС,  уплаченного  поставщикам  при  приобретении  товаров (работ, услуг), принимаются к вычету из бюджета.               

   Для ведения раздельного учета «входного» НДС к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыты отдельные субсчета:

   - «НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых операциях»;

   - «НДС по приобретенным ценностям, используемым в необлагаемых операциях»;

   - «НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых и необлагаемых операциях».

   Осуществлять  ведение книги покупок и книги  продаж, а также дополнительных   листов к ним в электронном  виде с использованием компьютерной программы 1С Бухгалтерия.

   Нумерация счетов-фактур осуществляется в порядке  возрастания номеров в целом по организации.

   Исчисление, уплата, а также порядок предоставления отчетности по НДФЛ  и единому  социальному налогу осуществляется в соответствии со статьями 23 и 24 Налогового кодекса РФ.¹²

 3.  Проблемы ведения бухгалтерского учета и пути их решения

   Появление в российской экономике иностранного капитала требует глубокой и продуманной  разработки правил и норм бухгалтерского учета для представительств иностранных  юридических лиц, действующих на территории Российской Федерации. Так  как это новое явление для нашей экономики, то еще нет четкой системы учета в представительствах, не существует единых стандартов. Поэтому появление ряда нормативных документов, регламентирующих деятельность иностранных юридических лиц, и в том числе представительств, на территории России, их учет и налогообложение, является попыткой упорядочить и унифицировать способы ведения учета в них. И вполне понятно, что эта нормативная база имеет ряд недостатков.

   На  представительства иностранных  организаций, как мы отметили, распространяется закон «О бухгалтерском учете», который предусматривает ведение бухгалтерского учета в представительствах и филиалах по нормам российского законодательства. Однако представительства зачастую ведут бухгалтерию, как по российским стандартам, так и по стандартам страны инкорпорации. Это на сегодняшний момент предполагает раздельное ведение учета для целей налогообложения и для отчетности перед головной компанией, а также работу с различными программными продуктами. Причем отчеты представительства для материнской компании по стандартам страны инкорпорации должны быть представлены в налоговую инспекцию по первому требованию последней. А так как эти отчеты составляются на языке инкорпорации, то бухгалтеру приходится переводить с иностранного языка огромные объемы информации, а значит, заниматься не своим делом. Сложность заключается и в том, что российские учетные стандарты, как уже говорилось, отличаются от национальных стандартов других стран, и не всегда можно без искажения изложить учетную информацию.

   Сложностей  совместимости бухгалтерского учета  представительства с российскими  стандартами ведения учетной  документации можно избежать, если организовать бухгалтерию в соответствии с российским планом счетов для промышленных предприятий и с использованием специализированных российских программных продуктов. Именно так зачастую поступают представительства иностранных компаний, созданных специально для ведения бизнеса в России. Такие представительства работают в тесном контакте с российскими фирмами, их бухгалтерия в основном ведется сотрудниками предприятий-учредителей, а объем и формы финансовой отчетности по месту регистрации компании достаточно необременительны, поэтому совместимость с российскими стандартами учета является главным аргументом в пользу выбора бухгалтерского программного продукта.

   Разработка  программного продукта, позволяющего вести учет сразу по российским стандартам и стандартам страны инкорпорации, значительно облегчила бы труд бухгалтера. Такой программный продукт должен содержать автоматизированное устройство для перевода с иностранного языка на русский, и наоборот: ведь материнские компании также хотят знать, какая информация составляется их представительствами для российских налоговых органов. Создание такого программного продукта возможно лишь при условии сближения международных и российских стандартов учета.

   Бухгалтерский учет в постоянных представительствах, ведущих коммерческую деятельность на территории России и уплачивающих налог на прибыль, по сути, должен вестись  в полном объеме, таком же, как у российских юридических лиц. Но ни в одном нормативном документе не отмечено, какие законы и инструкции, обязательные к исполнению российскими юридическими лицами, действительны и для постоянных представительств, а также какие могут быть особенности и отличия в ведении бухгалтерского учета; нигде не приведены типовые проводки. Существует лишь требование, в соответствии с которым главное – учет должен вестись так, чтобы можно было составить налоговую декларацию, отчет и расчеты по налогам в соответствии с рекомендациями налоговых органов. Из этого вытекает, что бухгалтеру представительства приходится самому находить выход, а он не всегда правилен. И как результат — проверки представительств иностранных юридических лиц показывают многочисленные нарушения, а иногда и полное отсутствие ведения учета.

   Отчетность  представительств имеет большие  отличия от отчетности как российских, так и иностранных юридических  лиц. Годовая отчетность представительства  состоит из отчета иностранного юридического лица о деятельности в Российской Федерации, декларации иностранного юридического лица о доходах за отчетный год и расчетов различных налогов и сборов. Эти документы должны быть представлены в налоговые органы не позднее 15 апреля следующего за отчетным года. Если деятельность представительства начинается после 1 октября, то остаток первого года деятельности может быть присоединен к следующему отчетному году аналогично порядку, установленному для российских предприятий. При прекращении деятельности представительства упомянутые отчетные формы подаются в течение месяца вместе с документами о закрытии представительства.

   Для иностранных юридических лиц  годовой отчет является основным документом, характеризующим их деятельность в России. В соответствии с законом  РФ от 21 ноября 1996 г. № 129–ФЗ "О бухгалтерском учете" (на данный момент на представительства и филиалы распространяется действие именно этого закона) филиалы и представительства иностранных организаций обязаны представлять в налоговый орган и квартальную отчетность, но квартальные отчеты представительств включают лишь расчеты налогов и сборов. Поэтому только на основании годового отчета можно сделать вывод о налоговом статусе представительства иностранного юридического лица в Российской Федерации. 

   С отчета за 1995 г. была введена новая налоговая декларация иностранного юридического лица по форме 1101FE. Если прежняя форма декларации скорее напоминала декларацию о доходах физического лица, то вышеуказанная декларация в большей степени соответствует привычным отчетным формам № 1 "Баланс" и № 2 "Отчет о прибылях и убытках", используемым российскими предприятиями.

   Начиная с отчетности за 1997 г. еще раз поменялась форма декларации иностранного юридического лица о доходах в сравнении  с формой налоговой декларации, заполнявшейся с отчета за 1995 г.

   Во-первых, изменилось название: ранее она называлась "Налоговая декларация иностранного юридического лица", а теперь "Декларация иностранного юридического лица о доходах". Во-вторых, она стала более объемной и полной — вместо двух страниц налоговой декларации 1995 г. новая декларация о доходах состоит из восьми страниц.

   На наш взгляд, недостатком формы декларации, как составляемой с 1995 г., так и составляемой за 1997 г. (в отличие от первоначальной формы декларации), является то, что отсутствует место для аудиторского подтверждения данных декларации. Обязательное требование предоставлять такое подтверждение было отменено с 1 июля 1995 г., что не может быть признано целесообразным по причине непроработанности вопросов постановки и ведения бухгалтерского учета представительствами иностранных юридических лиц в Российской Федерации, а также необходимости привлечения аудиторов для консультирования при решении данных проблем.

   На  сегодняшний день существующие нормативные  документы фактически регламентируют взаимоотношения представительств с государством, то есть налоговую политику, упуская из виду тот факт, что нельзя вести налоговую политику без правильной постановки бухгалтерского учета. И действительно, многие проблемы постановки учета и ведения бухгалтерии в представительствах иностранных юридических лиц (как по российским стандартам, так и по стандартам страны инкорпорации), а также составления, как налоговой отчетности, так и отчетности для своих головных офисов — до конца не исследованы. Отсутствие единых правил учетной политики для инофирм затрудняет работу по составлению налоговых деклараций и отчетов.

   Следует четко очертить границы применимости существующих нормативных актов  в сфере бухгалтерского учета  на российских предприятиях к представительствам иностранных компаний. Наличие в России нормативно закрепленных правил бухгалтерского учета периодически вынуждает обращаться к ним при возникновении у представительств проблем с достоверностью и достаточностью данных их бухгалтерского учета, в то время как сам факт применимости этих правил к отделениям иностранных компаний вызывает сомнения.¹³