Бухгалтерский учет иностранных представительств и филиалов

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Марта 2011 в 09:49, курсовая работа

Описание работы

Цель данной работы – изучить бухгалтерский и налоговый учет иностранных филиалов и представительств в современной экономике.

Работа включает в себя несколько задач:

- изучить основные определения и понятия;

- рассмотреть порядок проведения аккредитации иностранных представительств и филиалов;

- раскрыть особенности бухгалтерского и налогового учета иностранных представительств и филиалов;

- выявить и изучить проблемы, возникающие по ходу работы у иностранной компании.

Содержание работы

Введение 3
1. Учетная политика иностранных представительств и филиалов 5
1.1 Общие понятия и определения 5
1.2 Порядок проведения аккредитации иностранных представительств и филиалов 8
1.3 Организация бухгалтерского учета иностранных представительств и филиалов 11
2. Специфика отражения учета в иностранных представительствах и филиалах 15
2.1 Рабочий план счетов представительства иностранной организации 15
2.2. Порядок бухгалтерского учета 17
3. Проблемы ведения бухгалтерского учета и пути их решения 22
Заключение 27
Список литературы 29

Файлы: 1 файл

Финансовый учет - копия.doc

— 249.00 Кб (Скачать файл)

   6)  Положение о филиале.

   7) Решение иностранной фирмы об  открытии филиала иностранной  компании.

   8)  Документ, подтверждающий адрес филиала в г. Москве или в другом российском городе.

   9)  Рекомендательное письмо из банка.

   10)Справка  из государственного налогового  органа о присвоении налогового  номера иностранной компании.

   11) Документы об оплате сбора  за аккредитацию в следующих  суммах:

   аккредитация  филиала на 1 год - 60 000 руб. (государственная пошлина) и 500 долл. США в ГРП;

   аккредитация  филиала на 5 лет - 60 000 руб. (государственная  пошлина) и 2000 долл. США в ГРП.

   В итоге у каждой организации должна быть форма АФ об аккредитации данной фирмы (см. приложение 1).

   Аккредитация филиалов и представительств производится на определенный срок – от года до пяти лет и при необходимости может быть продлена.6

   После аккредитации филиалов и представительств иностранных компаний происходит:

   - изготовление печати;

   - получение письма из Госкомстата;

   - постановка на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах.

   Все учредительные документы, ввезенные  из-за границы, должны быть в нотариально  удостоверенных копиях, заверенных в  установленном порядке консульскими учреждениями Российской Федерации или с заверением апостилем в соответствии с Гаагской конвенцией, с нотариально удостоверенным переводом на русский язык.

   В результате рассмотрения представленных документов уполномоченный орган выдает разрешение (свидетельство) об аккредитации и внесении в государственный реестр, в котором указаны наименование филиала иностранной компании, его адрес в г. Москве и зарегистрированное положение о филиале иностранной компании. Со дня регистрации иностранная компания вправе осуществлять свою деятельность на территории Российской Федерации (ст. 22 Федерального закона от 9.07.99 г. N 160-ФЗ (в ред. от 8.12.03 г.) "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", филиал иностранного юридического лица имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации со дня его аккредитации. Филиал иностранного юридического лица прекращает предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации

   Иностранные юридические лица, компании, фирмы  и иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, располагающиеся на территории Российской Федерации, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в РФ подлежат обязательному учету в налоговых органах Российской Федерации.7

   1.3 Организация бухгалтерского учета иностранных представительств и филиалов

   Филиалы и представительства иностранных  организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, организацию и ведение бухгалтерского, налогового учета должны осуществлять в соответствии с нормативными документами российского законодательства о бухгалтерском и налоговом учете.8

   Согласно  п.1 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сфера действия данного Закона распространяется и на находящиеся, на территории РФ представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, в связи с чем, указанные представительства ведут бухгалтерский учет финансово - хозяйственной деятельности согласно требованиям Закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, как и российские организации.

   В нормативных документах не определены особенности или отличия в  ведении бухгалтерского учета представительствами  иностранных организаций.

   Положение по ведению бухгалтерского учета определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.9

   Филиалы и представительства иностранных  организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране постоянного местонахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

   В случае ведения бухгалтерского учета  в российском представительстве  иностранной организации исключительно  по правилам, установленным в стране постоянного местонахождения головного  офиса иностранного юридического лица, могут возникать дополнительные сложности, связанные с формированием отчетных показателей. В настоящее время не все счета российской системы учета поддаются соотнесению со статьями отвечающего международным стандартам балансового отчета даже, если при этом используется метод отнесения их к активам или пассивам в зависимости от наличия положительного или отрицательного сальдо.

   Представительства иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории России, должны вести регистры бухгалтерского учета: журналы, главные книги, оборотные ведомости, кассовые книги и т.д., как самостоятельные хозяйствующие субъекты.

   Бухгалтерские регистры могут вестись и храниться  за границей при условии, что они  представляются по первому требованию налоговых органов в приемлемые для них сроки. В противном случае налоговые органы могут потребовать от постоянного представительства вести учет и хранить документы в Российской Федерации.

   В случае если иностранное юридическое  лицо осуществляет деятельность в нескольких местах на территории Российской Федерации, каждое из которых образует постоянное представительство, бухгалтерские регистры могут вестись в каком-либо одном месте, но раздельно по каждому месту осуществления деятельности. При этом они также должны предоставляться по первому требованию налоговых органов, на территории которых осуществляется деятельность в Российской Федерации, и в приемлемые для них сроки.10

   Все записи в бухгалтерских регистрах  иностранного представительства должны быть подтверждены оправдательными  документами, в частности, контрактами иностранных фирм с российскими контрагентами, заключенными при участии отделения, выписками из банковских счетов, счетами - фактуры и т.п. Наличные выплаты должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

   Операции, учитываемые постоянным представительством, должны включать все издержки и доходы, за которые оно несет ответственность, как на территории Российской Федерации, так и за границей.

   Эти операции включают все товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставляемые головным офисом иностранного юридического лица или другими его обособленными подразделениями постоянному представительству в Российской Федерации, а также товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставляемые этим постоянным представительством головному офису или другим обособленным подразделениям иностранного юридического лица.

   Имущество, передаваемое головным офисом постоянному  представительству, учитывается последним  по стоимости этого имущества  у головного офиса на момент передачи с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и других затрат.

   Затраты, понесенные представительством, должны быть специфицированы по каждой статье затрат. Доходы должны быть специфицированы  по каждому виду деятельности.

   Вся отчетность и формы учета ведутся  и представляются в налоговые  органы на русском языке, а все  числовые значения пересчитываются  из иностранной валюты в рубли  по курсу рубля, котируемому Центральным  банком Российской Федерации на дату совершения операций.11

2. Специфика отражения  учета в иностранных  представительствах  и филиалах

   2.1 Рабочий план счетов  представительства  иностранной организации

   Если  представительством иностранной организации  был выбран способ ведения бухгалтерского учета в соответствие с российскими стандартами, то рабочий план счетов формируется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

   Рабочий план счетов представительства иностранной  организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации.

Наименование  счета Номер счета Номер и наименование субсчета
1 2 3
Внеоборотные  активы
Основные  средства 01 1. Поступление основных средств
       2. Выбытие основных  средств
Амортизация основных средств 02 1. Поступление  нематериальных активов
Нематериальные  активы 04 2. Выбытие нематериальных  активов
Амортизация нематериальных активов 05   
Вложения  во внеоборотные активы 08 1. Приобретение земельных участков
       4. Приобретение  отдельных объектов основных  средств
       5. Приобретение  нематериальных активов
Запасы
Материалы 10 1. Сырье и  материалы
       3. Топливо
       6. Прочие материалы
       9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям 19 1. НДС при  приобретении основных средств
       2. НДС при  приобретении нематериальных активов
       3. НДС по приобретенным  материально-производственным запасам
Затраты
Основное  производство 20   
Общепроизводственные  расходы 25   
Общехозяйственные расходы 26   
Готовая продукция и товары
Выпуск  продукции 40   
Товары 41 По видам  товаров
Готовая продукция 43   
Денежные  средства
Касса 50 1. Касса в рублях
       3. Денежные документы
       4. Касса в  иностранной валюте
Расчетный счет 51   
Валютный  счет 52 1. Валютные счета  на территории РФ
Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы
       2. Чековые книжки
       3. Депозитные  счета
Переводы в пути 57 1. Переводы в  рублях
       2. Переводы в  иностранной валюте
Финансовые  вложения 58 1. Паи и акции
       2. Долговые ценные  бумаги
       3. Предоставленные  займы
       4. Вклады по  договору простого товарищества
Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60   
Расчеты с покупателями и заказчиками 62   
Расчеты по налогам и сборам 68 По видам  налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению    1. Расчеты по  социальному страхованию
       2. Расчеты по пенсионному обеспечению
       3. Расчеты по  обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда 70   
Расчеты с подотчетными лицами 71   
Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 1. Расчеты по  предоставленным займам
       2. Расчеты по  возмещению материального ущерба
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 1. Расчеты по  имущественному и личному страхованию
       2. Расчеты по  претензиям
       3. Расчеты по  причитающимся дивидендам и другим  доходам
       4. Расчеты по депонированным суммам
Капитал
Добавочный  капитал 83   
Целевое финансирование 86   
Финансовые  результаты
Продажи 90 1. Выручка
       2. Себестоимость  продаж
       3. Налог на  добавленную стоимость
       4. Акцизы
       9. Прибыль/убыток  от продаж
Прочие  расходы и доходы 91 1. Прочие доходы
       2. Прочие расходы
       9. Сальдо прочих  доходов и расходов
Недостачи от потери и порчи ценностей  94   
Расходы будущих периодов 97 По видам  расходов
Доходы  будущих периодов 98 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
       2. Безвозмездные  поступления
       3. Предстоящие  поступления задолженности по  недостачам, выявленные за прошлые  годы
       4. Разница между  суммой, подлежащей взысканию с  виновных лиц, и балансовой  стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки 99   
       

2.2. Порядок бухгалтерского учета

   Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной программы 1С Бухгалтерия).

   Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее __ числа месяца, следующего за отчетным периодом.

   Учет  имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется способом двойной  записи в соответствии с рабочим  планом счетов бухгалтерского учета.

   Основанием  для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной  операции, а также расчеты бухгалтерии.

   Отчетным  годом считается период с 1 января по 31 декабря.

   Расчеты по финансированию и  произведенные затраты представительства учитываются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

   Информация  о расчетах организации  с юридическими и  физическими лицами за приобретенные  товарно-материальные ценности, работы и  услуги ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

   Для своевременного получения финансового  результата работы предприятия устанавливается  дата сдачи материальных отчетов, табелей  рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 10-го числа  месяца, следующего за отчетным.

     Авансовые отчеты по командировочным  расходам предоставляются в бухгалтерию  не позднее 3 дней после возвращения  из командировки.

     Выдача средств в подотчет  производится на срок не более  30 дней в течение календарного  года.

   В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

   - кассы в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу;

   - внезапные инвентаризации кассы производятся по решению руководителя;

   - инвентаризация основных средств производится один раз в три года;

   - обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 Закона N 129-ФЗ.

   Учет  курсовых разниц, возникающих в ходе проведения операций с валютными ценностями, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Информация о работе Бухгалтерский учет иностранных представительств и филиалов