Бухгалтерский учет и аудит в Японии

     Третья  парадигма возникла в XIX в. в СВЯЗИ  С развитием промышленного производства. В ее основе лежит оценка «движущих-

     8. Бухгалтерский учет за рубежом  (ХХ В.)

     СЯ» объектов капитала и исчисление себестоимости (калькуляция) готовой продукции, работ и услуг.

     Именно  себестоимость лежит в основе цены, а цены создают равновесие и стабильность экономической жизни. Курасава был противником либеральной экономики и полагал, что равновесие не создается само по себе, а должно являться результатом целенаправленных действий лиц, принимающих управленческие решения. Поэтому цены, правильно скалькулированные на базе себестоимости, должны подвергаться государственному контролю. Тем более, что сам процесс исчисления себестоимости - это результат использования бухгалтером различных альтернативных методологических приемов. Естественно, что Курасава был в целом апологетом оценки по исторической стоимости, иными словами - оценки по себестоимости.

     Очень важно подчеркнуть, что Курасава пытался построить такую систему бухгалтерского учета, которая синтезировала бы микро- И макроучет. То есть он хотел сделать так, чтобы бухгалтерский учет предприятий стал бы органической частью национального счетоводства, которым заняты статистики. Отсюда он и бухгалтерский учет хотел организовать не по традиционным принципам регистрации, а по данным, полученным методами исчисления, ибо репрезентативность информации важнее ее точности. Точность условна и должна быть только достаточной.

     Курасава  оказал мощное влияние на своих современников и последующее поколение японских бухгалтеров. Однако они в большой степени находятся под американским влиянием, стремятся к математизации учета и довольно широко используют положения Маркса.

     Примером  первого может служить описание баланса и отчета о прибылях и убытках, предложенное Камеяма Сабуро, Койяма Такахиро, Ухино Акира, Махда Кина.

     где Е - издержки, R - доходы, Р - прибыль, авторы переводят как исходные формулы в аппарат высшей математики и представляют в виде дифференциальных и интегральных уравнений.

     Влияние Маркса проявилось в том, что в  теории широко используется концепция кругооборота хозяйственных средств (Бунзо Ичикава). И. Кимизука и А. Мори трактуют бухгалтерский учет как социальную науку, отвечающую нуждам общества, системе его ценностей, культуре, традициям. При этом научная часть принципиально отличается от технической, процедурной, счетоведение от счетоводства. Кимизука связывал возросший интерес к теории с тем, что условия инфляции выявили актуальность теоретических проблем.

     Особенно  следует выделить взгляды Иошиаки Джиннаи, который исходит из того, что в зарождающейся теории бухгалтерского учета решающее значение имеют вопросы: что такое бухгалтерский учет, что выступает в качестве его объекта, каковы его функции, какая черта определяет его метод? Чтобы правильно ответить на эти вопросы, необходимо тщательно проанализировать шесть категорий. (Этот анализ проводится с марксистских позиций.)

     1. Познавательная деятельность. Существеннейшей  заслугой К. Маркса, по его мнению, следует признать, что учет - это не что иное как «мысленное обобщение» хозяйственных процессов, Т.е. бухгалтерский учет выступает как система символов, с помощью которых описываются факты хозяйственной жизни. Познавательная деятельность предполагает, что объект бухгалтерского учета должен быть сформулирован исследователем. Далее необходимо показать, как объект может распознаваться и идентифицироваться, а также почему в условиях специфических форм учетных записей учитываемый объект должен распознаваться и идентифицироваться. Существенно, считал Иошиаки Джиннаи, что переход от одной парадигмы к другой, например, от простой бухгалтерии к двойной был связан с изменением метода познания бухгалтеров средневековой Европы.

     2. Хозяйственный процесс предопределен разделением труда и с неизбежностью приводит к тому, что хозяин, раньше сам занимавшийся учетом, передал эту функцию специальному работнику бухгалтеру. По Марксу, труд бухгалтера не создает стоимость, но возмещается из нее. Хозяйственный процесс включает объекты и субъекты (людей). Объекты бухгалтерского учета - это запасы ценностей и их потоки, субъекты - люди, участвующие в хозяйственных процессах, и их деятельность, связанная с этим участием. Согласно Иошиаки Джиннаи, основной порок существующей теории заключается в том, что в настоящее время во внимание принимается только первая часть хозяйственного процесса - объекты; обстоятельства второй части - деятельность субъектов, в лучшем случае, получают косвенное отражение.

     3. Контроль. Функция бухгалтерского учета, по Марксу, согласно Иошиаки Джиннаи - контроль, при этом контроль не юридический, связанный с ответственностью лиц, занятых в хозяйственном процессе, а экономический, позволяющий эффективно управлять запасами и потоками средств. Контроль - важнейшая функция бухгалтерского учета, имеющая две ветви, первая связана с отражением контроля движения собственности, вторая - ресурсов и экономических процессов. При этом в обоих случаях традиционная трактовка в описании контроля исходит из деятельности отдельных лиц, занятых в хозяйственном процессе. Новый подход недавно продемонстрировал М. В. Глаутьер. Он полагает, что контроль, особенно на ранних стадиях, исходил не от отдельных свободных лиц - предпринимателей, а от административного аппарата государственной власти.

     4. Разделение труда вызвано развитием  и усложнением хозяйственного процесса, чем сложнее последний, тем большее развитие и углубление получает разделение труда. Танака, в духе идей Маркса, видит в разделении труда главную причину возникновения бухгалтерского учета. Во всех случаях разделение труда рассматривается как центральная организационная и методологическая категория бухгалтерского учета.

     5. Собственность - категория, формирующая  содержание бухгалтерского учета и показывающая, что в условиях частной собственности и развитого товарного хозяйства бухгалтерский учет, преследующий цель правильного исчисления прибьши, неизмеримо важнее, чем в условиях этатизма - монополистической диктатуры государства, когда хозяйственная жизнь направляется из единого центра и подчиняется единому плану.

     6. Подотчетность возникает у лиц,  занятых хозяйственной деятельностью.  Эта отчетообязанность носит  вертикальный (административно-правовой) и горизонтальный (гражданско-правовой) характер. Если использовать терминологию Чербони, то в первом случае речь идет об агентах, Т.е. служащих предприятия, а во втором - о корреспондентах, Т.е. сторонних физических и юри-

     дических  лицах, с которыми предприятие ведет  расчеты. В последнем случае возникает взаимная ответственность предприятия и его корреспондентов.

     Шесть рассмотренных категорий не дают исчерпывающего ответа на четыре вопроса Иошиаки Джиннаи, но значительно облегчают их обдумывание.

     Хотя  американское влияние доминирует, немецкое не исчезает. Ярким примером тому служит деятельность Ивао Ивата (1905-1955). В центре его исследований был бухгалтерский баланс в его статической и динамической трактовках. По мнению Ивато, вся история бухгалтерии направлена на вытеснение статического баланса балансом динамическим. В этой части он несколько ошибся, ибо с появлением в конце хх в. международных стандартов неожиданно произошла реанимация статического баланса. Он в большей степени интересует актуальных и потенциальных собственников. И вот это последнее обстоятельство понимал Ивато. Более того, веря в торжество динамического баланса, он вполне искренне считал, что статический баланс более точен, ибо приближен к современным условиям. Отсюда он делал важный вывод завещание для всех бухгалтеров: в жизни важны оба баланса, для контроля и управления текущей деятельностью - динамический, а для аудита - статический.

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Заканчивая  обзор особенностей японской бухгалтерии, следует отметить несколько моментов:

     1) трактовка бухгалтерии как части  науки об управлении;

      2) рассмотрение ее как части  национального счетоводства;

      3) широкое привлечение марксизма  для объяснения экономической  деятельности хозяйствующих субъектов;

      4) изучение, часто скрупулезное, опыта постановки учета в экономически развитых странах. И действительно, в Стране восходящего солнца есть целые книги, посвященные изложению и анализу бухгалтерского учета в нашей стране с описанием и персоналий, Т.е. рассказом о выдающихся специалистах в этой сфере.