По  окончании всех этапов работы в целом  оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

7. Реализация готовой  продукции

     Реализация  продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную или оптовую торговлю.

     В договорах на поставку готовой продукции  указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.

     В международной практике принято  дополнительно указывать непреодолимые  обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

     Реализация  продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

     - по свободным отпускным ценам  и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

     - по государственным регулируемым  оптовым ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

     - по государственным регулируемым  розничным ценам (за вычетом  в соответствующих случаях торговых  скидок, скидок сбыту и опту) и  тарифам, включающим в себя  НДС (для продажи некоторых товаров населению и оказания ему определенного перечня услуг).

     Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

     При установлении отпускных цен указывается  франко, т. е. за счет кого производится оплата расходов по доставке продукции  от поставщика до покупателя. Франко-станция  назначения означает, что расходы  по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т. д.) должны оплачиваться покупателем.

     Основанием  для отгрузки готовой продукции  покупателям со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации. 
Отгрузка готовой продукции со склада осуществляется на основании накладных и других подобных документов, покупателю готовой продукции выписывается счет-фактура.

     На  основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и  других документов на отпуск продукции  на сторону в финансовом отделе или  при его отсутствии в бухгалтерии выписываются в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

     Отмечу, что в платежном требовании указывают  наименование и местонахождение  поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателем (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

     Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т. е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

     Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф.№16 или 16а). 
В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов.  
Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. 
Отгруженную продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

     Ведомость Ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а - при определении выручки по оплате.

     Специальный оперативный учет отгрузки ведут  в отделе маркетинга (сбыта) на ПК, специальных  карточках, книгах или журналах. 
Пропуска на вывоз готовой продукции подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

     Если  готовая продукция отпускается  покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. 
Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.  
Однако в бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

     Именно  поэтому при обоих методах  реализации продукции для целей  налогообложения отгруженная или  предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»).

     Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж») кредита счета 43 «Готовая продукция». 
С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

     При методе реализации «по отгрузке»  сумма начисленного НДС отражается по дебету субсчета 90-3 и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность  организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств). 
При методе реализации «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету 90-3 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Поступившие платежи за реализованную продукцию  отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов с кредита  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 
Кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др. 
Таким образом, разница в методах реализации продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе реализации «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет субсчета 90-3, кредит счета 68. При методе реализации «по оплате» по НДС составляют две проводки:

     а) дебет субсчета 90-3, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализуемой продукции);

     б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

     Следует отметить, что метод реализации продукции  «по отгрузке» пока еще не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя он повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого являются неплатежеспособность многих организаций, а также отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность создания текущих резервов (разрешается указанный резерв создавать лишь после окончания отчетного года) и т.д.

     Но  я думаю, что в перспективе  эти недостатки будут устранены и второй метод учета реализации продукции найдет более широкое применение.

     Если  договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и  распоряжения отгруженной продукции  и риска случайной гибели от организации  к покупателю (например, при экспорте продукции), то для учета такой  отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

     После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж»). Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 (субсчет 1 «Выручка») и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету субсчета 90-3 и в зависимости от применяемого организацией метода реализации по кредиту счетов 68 или 76. При использовании счета 76 после оплаты реализованной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.

     Далее приведен порядок бухгалтерских  записей по реализации продукции  при условии, когда договором  поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от организации покупателю или заказчику.

     На  счете 45 «Товары отгруженные» указываются  также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж») с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»). 
Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2) по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1) и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     В последнее время широко применяется предварительная оплата получаемой к поставке готовой продукции.

     При предварительной оплате поставки, оговоренной  в договоре купли-продажи, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию. Сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

     Дебет счета 51 «Расчетный счет»;

     Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     После отгрузки продукции она считается  реализованной и списывается  в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи» (субсчет 1).

     Покупатель  может отказаться от оплаты отгруженной  в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции: