Если  готовая продукция полностью  используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство». 
Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости. 
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» на дебет счетов 45 или 90.

 

4. Аналитический учет  готовой продукции

 

      Аналитический учет - это натуральный и стоимостный  учет продукции на складе и в бухгалтерии. Он ведется по наименованиям, сортам, типам, размерам и местам хранения продукции. Цель такого учета - получение информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально- ответственных лиц.

      Складской учет ведется материально-ответственными лицами, со склада сведения о продукции передаются в бухгалтерию. Передача оформляется специальным реестром, заполняемым в двух экземплярах, первый из которых остается на складе, а второй вместе с документами передается в бухгалтерию. На некоторых предприятиях реестр не составляется, а свидетельством о том, что документы переданы в бухгалтерию, служит роспись бухгалтера в складских карточках или книге учета.

      По  окончании месяца заведующий складом (кладовщик) передает в бухгалтерию сведения о продукции в натуральных единицах измерения. Если используется сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета материальных ценностей, то заполняется сальдовая ведомость, в которую на складе переносятся остатки из карточек в натуральных единицах измерения. В бухгалтерии они оцениваются в стоимостных единицах.

      В бухгалтерии на основании приходно-расходных  документов, а также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции.

      В настоящее время аналитический (сортовой) учет готовой продукции в организациях может вестись одним из следующих методов:

• параллельным;

• с помощью сортовой оборотной ведомости;

• сальдовым (оперативно-бухгалтерским) методом.²

      Параллельный  метод характеризуется тем, что  сортовой учет готовой

продукции одних и тех же приходно-расходных документов, то между сопоставляемыми величинами должно быть равенство. При их расхождении необходимо проверить правильность записей с первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета.

      Метод аналитического учета готовой продукции с помощью сортовой оборотной ведомости заключается в следующем. На складе, как и при параллельном методе учета, ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии – сортовая оборотная ведомость по той же форме, что и при параллельном методе, данные в которую заносятся непосредственно из Сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета готовой продукции предусматривает составление сальдовой ведомости учета. В ведомости учета

остатков (сальдовой ведомости) отражаются остатки  на первое число каждого отчетного периода. Ведомость открывается в бухгалтерии по каждому складу и ведется в разрезе групп и номенклатурных номеров (наименований) готовой продукции. По каждому номенклатурному номеру (наименованию) указываются единица измерения и учетная цена. По окончании отчетного периода ведомость передается на склад. Заведующий складом (кладовщик) из карточек (книги) складского учета переносит в ведомость по каждому номенклатурному номеру остаток на конец отчетного периода в натуральном выражении. Со складов ведомости передаются в бухгалтерию, где таксируются остатки, подсчитываются суммы по группам, складам и по предприятию в целом.

      В бухгалтерии данные о наличии  и движении готовой продукции  на складе обобщаются в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка», сверяются с аналогичными данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция».

 

5. Документальное  оформление движения  готовой продукции

 

      Для отражения движения готовой продукции, поскольку она является частью МПЗ, следует применять первичные учетные документы, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление N 71а).

      Помимо  унифицированных форм документов для  учета движения готовой продукции  могут применяться и самостоятельно разработанные формы, при условии, что они будут содержать обязательные реквизиты, перечень которых установлен Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

      Анализ  унифицированных форм, утвержденных Постановлением N 71а, показывает, что  документа для оформления передачи готовой продукции на склад не утверждено. Организации разрабатывают такие документы самостоятельно с учетом специфики своего производства. В Методических рекомендациях по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности, утвержденных Минфином России 23 апреля 2004 г., отмечено, что при выполнении процедуры анализа методики учета готовой продукции источниками информации служат:

      - первичные документы по учету  готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

      - первичные документы на отгрузку  готовой продукции;

      - первичные документы складского  учета;

      - сводные регистры бухгалтерского  учета и регистры аналитического учета.

      Следовательно, приемка на склад готовой продукции  может осуществляться на основании  приемо-сдаточных накладных, спецификаций, актов приемки готовой продукции, ведомостей сдачи готовой продукции  на склад и других документов, разработанных  организацией для этих целей. Как мы уже отметили, использование этих документов должно быть закреплено учетной политикой организации.

      Для складского учета готовой продукции  применяется Карточка учета материалов (форма N М-17). Карточка применяется для  учета движения готовой продукции по каждому ее наименованию, виду, сорту, размеру и другим характеристикам.

      Записи  в карточках складского учета  производятся на основании первичных  приходно-расходных документов в  день совершения операции. При получении  готовой продукции от изготовителя указывается дата получения, наименование и номер документа, а также наименование сдатчика. Остатки в карточках при наличии операций выводятся ежедневно. В конце месяца определяются итоги оборотов по приходу и расходу и выводится остаток, затем составляются оборотные или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для количественного и стоимостного учета готовой продукции на складах.

      Отпуск  готовой продукции покупателям, согласно п. 208 Методических указаний N 119н, осуществляется на основании первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы может быть использована Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции покупателям.

      Основанием  для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя организации  или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Таким документом, как показывает практика, является приказ на отпуск готовой продукции со склада.

      Нередко производственные организации отпуск готовой продукции со склада оформляют  с применением Товарной накладной (форма N ТОРГ-12), форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

      Согласно  Указаниям по применению этих форм, товарная накладная унифицированной формы N ТОРГ-12 применяется организациями для документального оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Накладная N ТОРГ-12 предназначена именно для учета торговых операций и применяется для отпуска товарно-материальных ценностей сторонней организации. Поскольку готовая продукция является частью МПЗ, то, эта накладная может применяться для учета отпуска готовой продукции покупателям (заказчикам), при условии, что ее использование будет предусмотрено приказом об учетной политике организации.

 

6. Особенности процедуры  учета готовой  продукции

6.1. Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 

     При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.³

     По  дебету счета 40 отражают фактическую  себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость. 
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

     Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита  счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж») и других счетов (10, 20, 21, 23, 28, 79).

     Сопоставлением  дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости  продукции от нормативной или  плановой и списывают с кредита  счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж»). При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

     При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

     В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

- по  фактической производственной себестоимости  (если не используется счет 40);

- по  учетной или плановой себестоимости  (при использовании счета 40). 

6.2. Особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» 

     Организации, осуществляющие работы долгосрочного  характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать реализацию работ и услуг (а следовательно, и прибыль):

     а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;

     б) по отдельным этапам выполненной работы.

     Первый  вариант является традиционным, и  учет реализации продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов  учета реализации продукции, работ, услуг.

     При втором варианте расчеты осуществляются по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование  заказчиком организации до полного  окончания работ в размере  договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

     По  дебету этого счета учитывают  стоимость оплаченных заказчиком незаконченных  организацией этапов работ, принятых в  установленном порядке и отражаемых по кредиту субсчета 90-1. Одновременно затраты по незавершенным и принятым этапам работ списываются с кредита 20 «Основное производство» на дебет 90-2. Суммы поступившей оплаты отражают по дебетам счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».