Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов

1.3 Учет финансовых  результатов и расчетов по  налогу на прибыль

     Учет  финансовых результатов от основной деятельности на предприятии осуществляется на счете 90 «Продажи» (в зависимости  от учетной политики). По дебету счета  отражается расходы от основной деятельности, по кредиту счета полученные доходы. Полученным доходом является выручка  от продажи товаров, оказания услуг.

     Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К-т 90 «Продажи».

     К счету 90 «Продажи» открыты следующие  субсчета:

     90-1 «Выручка»;

     90-2 «Себестоимость продаж»;

     90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

     90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     По  кредиту субсчета 90-1 «Выручка» учитываются  поступления активов признаваемые выручкой с НДС.

     По  дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»  учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка»  признана доходом.

     По  дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся  к получению от покупателя (заказчика).

     Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость, 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота  по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или  убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     В связи с введением налогового учета определение налогооблагаемой прибыли производится в регистрах  налогового учета.

     Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с  расчетом платежей с расчетного счета  организации. Эти расчеты отражаются на счете 68 «Расчетов по налогам  и сборам», к которому открыт субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль». Ставка налога на прибыль составляет 24% (6,5% перечисляется в федеральный  бюджет, 17,5% в региональный). На основании  расчетов авансовых платежей в бюджет, в течение квартала и налога с  фактической прибыли по кредиту  этого счета ежемесячно начисляются  суммы налога на прибыль, причитающиеся  бюджету. Начисленные в течение  отчетного периода авансовые  платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы, по этим налогам  исходя из фактической прибыли (в  окончательный расчет) должны относить в дебет счета 99 «Прибылей и  убытков» на субсчет 99.2 «Налог на прибыль». Запись по начислению налога на прибыль  следующая:

     Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчетов  по налогам и сборам».

     Таким образом, на субсчете 99.2 «Налог на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки», должна отражаться сумма, подлежащая взносу в  бюджет. Факт перечисления денежных средств  в бюджет отражается записью:

     Д-т 68 «Расчетов по налогам и сборам»  К-т 51 «Расчетный счет».

     Сальдо  по субсчету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчетов  по налогам и сборам», характеризует  фактические результаты расчетов организации  по платежам налога на прибыль. Дебетовое  сальдо означает сумму переплаты  налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

     По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. При этом заключительной записью сумма чистой прибыли(убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль». 
 
 
 

     1.4 Порядок использования прибыли  после налогообложения, использование  нераспределенной прибыли

     На  предприятии распределению подлежит прибыль после уплаты налогов  и выплаты дивидендов. Из этой прибыли  также взыскиваются экономические  санкции.

     Распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, регламентируется внутренними  документами предприятия.

     Накопленная прибыль предприятия может быть вложена им в уставные капиталы других предприятий, долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения.

     Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость имущества, то есть участвующую в процессе накопления, и прибыль, направляемую на потребление, не увеличивающую стоимости имущества. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятии как  нераспределенная прибыль прошлых  лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует  о наличии источника для последующего развития.

     Распределение прибыли основывается на соблюдении трех признаков:  
обеспечение материальной заинтересованности работников в достижении наивысших результатов при наименьших затратах; накопление собственного капитала; выполнение обязательств перед государственным бюджетом. Под распределением прибыли понимается порядок ее направления, определяемый законодательством. В рыночной экономике значительная часть прибыли изымается в форме налогов, которые государство направляет на пополнение доходов бюджета. Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предоставляет право предприятиям направлять часть валовой прибыли на финансирование капитальных вложений производственного и социального назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных на эти цели. Это позволяет уменьшить фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета этой льготы, не более чем в 2 раза.

     Кроме того, законом разрешено за счет валовой прибыли покрывать расходы, которые связаны с погашением кредитов коммерческих банков, полученных на финансирование капитальных вложений. Если предприятие эти кредиты  использует не по целевому назначению, то полученная от их использования  прибыль подлежит налогообложению  в общем порядке.

     Одно  из направлений распределения прибыли -- погашение государственного целевого кредита, полученного из целевого внебюджетного  фонда для пополнения оборотных  средств, в пределах срока его  возврата. Целевой кредит выдается на основании соглашения между финансовыми  органами и акционерными обществами, приватизированными предприятиями  независимо от организационно-- правовой формы.

     Цель  анализа распределения прибыли - установить, насколько рационально  распределяется и используется прибыль  с позиции самовозрастания (самоокупаемости) капитала и самофинансирования торгового  предприятия. При этом обязательно  исследуются направления использования  прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

     В России резервный капитал (резервный  фонд) создается и пополняется  за счет прибыли только в акционерных  обществах и обществах с ограниченной ответственностью. В резервный фонд можно направлять не более 50% суммы  прибыли, подлежащей налогообложению. Средства этого фонда имеют целевое  назначение -- для покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной  деятельности и при распределении  прибыли в различные фонды  предприятия.

     Если  суммы уставного капитала и фонда  накопления превышают величину полученной прибыли, можно говорить об устойчивости финансовой направленности средств  на развитие предприятия установление соотношения этих сумм свидетельствует  о предкризисном состоянии.  
Когда сумма средств для потребления больше уставного капитала, предприятие -- потенциальный банкрот, происходит «проедание» имущества предприятия, деятельность которого может характеризоваться убытками. Выявленные пропорции (в процентном соотношении) использования чистой прибыли характеризуют распределенную политику руководства предприятия. Так, соотношение фондов потребления и фондов накопления один к четырем свидетельствует о значительном инвестировании.

     Направляя значительную долю чистой прибыли на текущие потребности, предприятие  снижает темпы экономического роста  и, следовательно, ограничивает возможности  будущего потребления. Прибыль, направленная на инвестирование (капиталовложения), способствует ускорению экономического роста, тем самым расширяются  возможности будущего потребления.

     В общем виде прибыль, остающаяся в  распоряжении предприятия, распределяется на фонды накопления и фонды потребления. Эти фонды различаются по принадлежности к собственникам. На акционерном  предприятии фонды потребления  находятся в собственности трудового  коллектива предприятия, а фонды накопления -- в собственности акционеров, учредителей. Поэтому фонды потребления не могут быть отнесены к капиталу предприятия. Различие капитала и фондов состоит в том, что капитал образуется в результате накопления имущества, а фонды накопления -- в результате распределения чистой прибыли.

     Российское  законодательство предоставляет предприятиям независимо от организационно-правовой формы собственности право оперативно маневрировать поступающей в  их распоряжении прибылью после уплаты налоговых платежей в бюджет. Разность между совокупной величины прибыли  по всем видам деятельности предприятия  и ее использованной частью за отчетный период (квартал) представляет собой  нераспределенную прибыль.

     Нераспределенная  прибыль -- принципиально новый показатель, характеризующий экономический  рост предприятия на основе собственных  средств. В составе нераспределенной прибыли одна часть характеризует  величину накопленной прибыли, вторая часть представляет собой свободную  прибыль, т.е. прибыль, которая не получила по сути никакого направления.

     Фонд  специального назначения четко разграничивают средства, направленные предприятием на производственное развитие и на потребительские нужды. В этой связи  образуются две самостоятельные  группы фондов: фонды накопления и  фонды потребления.

     В составе фондов специального назначения, образуемых предприятием за счет чистой прибыли, необходимую долю занимают фонды потребления. Средства фондов потребления предназначены для  финансирования расходов на социальные нужды (кроме капитальных вложений в социальную сферу) и материальное стимулирование коллектива предприятия. За счет средств фондов потребления  работникам выплачиваются премии, не связанные с производственными  результатами, различного вида поощрения, вознаграждения за долголетнюю трудовую деятельность, в связи с юбилейными датами и в иных аналогичных случаях.

     Изъятие в бюджет, предусмотренных законодательством  экономических санкций производится за счет оставляемой в распоряжении предприятия прибыли после начисления налога. К ним относятся: штрафы за сокрытие (занижение) прибыли от налогообложения (по решению налоговых органов); пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджет; экономические санкции  за нарушение государственной дисциплины (по решению органов ценообразования  и контроля за ценами).

     Новым в налоговой законодательстве является следующее положение:

     каждый  просрочки уплаты налога на прибыль  рассматривается как форма кредитования предприятия государством (по процентной ставке Центрального банка Российская Федерация) с обязательным внесением  в бюджет процентов. Штрафы и пени за несвоевременное перечисление налогов  в бюджет уплачиваются за счет чистой прибыли.

     Совет учредителей вправе направлять средства фондов на покрытие убытков, перераспределять средства фондов между ними, направлять часть средств на увеличение уставного  капитала и финансирование других мероприятий. В любом случае на основании решения  Совета учредителей перераспределение  чистой прибыли оформляется протоколом, и после регистрации изменений  и дополнений в учредительных  документах бухгалтерия предприятия  выполняет соответствующие продажи.