Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов

     В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению  прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

     С переходом к рыночным отношениям, кроме бухгалтерской, определяют и  «экономическую» прибыль. Прибыль, исчисленная в бухгалтерском  учете, не отражает действительного  результата хозяйственной деятельности. Бухгалтерская прибыль - результат  реализации товаров и услуг, экономическая  прибыль - результат «работы» капитала.

     Идея  экономической и бухгалтерской  прибыли получила развитие благодаря  Дэвиду Соломону. Он исходил из предпосылки, что концепция прибыли нужна  для трех целей:

     1. Исчисления налогов;

     2. Защиты кредиторов;

     3. Для выбора разумной инвестиционной  политики.

     Бухгалтерская трактовка приемлема только для  достижения первой цели и абсолютно  неприемлема для достижения третьей.

     Развитие  рыночных отношений повышает ответственность  и самостоятельность предприятий  в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности  их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых  финансовых результатах. Общим финансовым результатом является валовая прибыль.

     Значение  прибыли обусловлено тем, что  она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую  заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании  ресурсов, так как является основным источником производственного и  социального развития предприятия, а с другой стороны - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

     Рост  прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем  социального и материального  поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

     Однако  различных пользователей бухгалтерской  отчетности интересуют определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию  предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговые  инспекции в получении достоверной  информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересует качество прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли  в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии  инвестиций, направленной на минимизацию  потерь и финансовых рисков от вложений в активы организации.

     Система показателей финансовых результатов  включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности  хозяйствования. К ним относятся  показатели рентабельности. В практике используют такие показатели доходности как рентабельность работы предприятия, рентабельность продукции и ряд  других показателей. Чем выше уровень  рентабельности, тем выше эффективность  хозяйствования предприятий как  самостоятельных товаропроизводителей.

     Финансовый  результат - важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта, отражающий изменение стоимости собственного капитала предприятия за отчетный период в результате производственно-коммерческой деятельности.

     Если  финансовые результаты в отчетном периоде  положительны (прибыль), то происходит приращение собственного капитала, если получен убыток от хозяйственной  деятельности, происходит уменьшение собственного капитала предприятия.

     В бухгалтерском учете результат  хозяйственной деятельности выявляет путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь), полученных от различных видов деятельности за отчетный период. 
 
 
 

     1.2 Формирование прибыли на предприятии

     Прибыль как экономическая категория  отражает чистый доход, созданный в  сфере материального производства в процессе предпринимательской  деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов  является произведенная продукция, которая становится товаром при  условии ее реализации потребителю.

     На  стадии продажи выявляется стоимость  товара, включающая стоимость овеществленного  труда и живого труда. Стоимость  живого труда отражает вновь созданную  стоимость и распадается на две  части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в  производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В  этом смысле для предпринимателя  она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть  вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется  только в результате продажи продукции, что означает общественное признание  ее полезности.

     На  уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает  форму прибыли. На рынке товаров  предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив  цену на продукцию, они реализуют  ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение  прибыли. Для выявления финансового  результата необходимо сопоставить  выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают  форму себестоимости продукции.

     Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует  о получении прибыли. Предприниматель  всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка  равна себестоимости, то возмещены  лишь затраты на производство и реализацию продукции. То есть реализация состоялась без убытков, но отсутствует и  прибыль как источник производственного, научно-технического и социального  развития. При затратах, превышающих  выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное  финансовое положение, не исключающее  и банкротство.

     В условиях рыночных отношений основа экономического развития организации - прибыль, важнейший показатель эффективности  работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации.

     За  счет прибыли выполняются обязательства  организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

     Финансовый  результат - это итог хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период.

     Финансовый  результат может выражаться в  форме прибыли (превышения доходов  над расходами) или в форме  убытка (превышения расходов над доходами).

     Прибыль обеспечивает предприятию возможности  самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия, на основе налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных доходов. Поэтому  прибыль является конечным результатом  деятельности предприятия. Можно произвести большой объем продукции, однако если она не будет реализована  по цене, не обеспечившей получение  прибыли, то предприятие окажется в  тяжелом финансовом положении. Следовательно, одна из важнейших составных частей финансового анализа - анализ формирования прибыли.

     Прибыль от реализации продукции представляет собой разность между суммой выручки  от реализации продукции в действующих  ценах (без налога на добавленную  стоимость и акцизов) и величиной  затрат на производство и реализацию продукции, услуг, работ, включаемых в  себестоимость (разность между суммой валовой прибыли и постоянными расходами отчетного периода).

     Валовая прибыль (маржинальная прибыль) - это  разность между выручкой (нетто) и  прямыми производственными затратами  по реализованной продукции.

     Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между  выручкой от реализации (без учета  налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и  реализацию продукции (работ, услуг) и  представляется следующим расчетом:

     Рр = В - С - К - У, (1.1)

     где В - выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг 

     (за  минусом НДС, акцизов и других  обязательных платежей),

     С - себестоимость от реализации товаров, продукции, работ, услуг,

     К - коммерческие расходы,

     У - управленческие расходы.

     Сумма выручки (нетто) от обычного вида деятельности, отражается в типовой форме № 2 Отчета о прибылях и убытках  по строке 010 за отчетный период. Выручка  отражается вычетом НДС, поскольку  такие поступления не считаются  доходами.

     Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также  других затрат на её производство и  реализацию.

     Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отражается по строке 020 Отчета о прибылях и убытках. По этой строке фиксируется сумма расходов по обычным  видам деятельности за отчетный период. Сюда включают затраты, по производству и продаже продукции, покупке  и перепродаже товаров, оказанию услуг, выполненным работам.

     Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

     Валовая прибыль отражается по строке 029. Валовая  прибыль определяется как разницу  между выручкой, показанной по строке 010, и себестоимостью, отраженной в  строке 020.

     Коммерческие  расходы фиксируется по строке 030 Отчета. Отражаются затраты, связанные  со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу.

     Управленческие  расходы отражаются по строке 040. По этой фиксируется сумма управленческих расходов по предприятию. В этой строке отражают общехозяйственные расходы  организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, ЕСН с этих выплат, амортизацию  основных средств, используемых для  управленческих нужд, и т.д. Данные расхода  накапливаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     Финансовый  результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по строке 050. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть  себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и  управленческие (строка 040) расходы.

     Балансовая (общая) прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности.

     Формализованный расчет балансовой прибыли может  быть представлен следующим образом:

     Пб = Пр + ПД - ПР

     где Пб - балансовая прибыль или убыток;

     Пр - прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

     ПД - прочие доходы;

     ПР - прочие расходы.

     Прибыль (убыток) от прочей реализации определяется как разность между рыночной ценой  за проданные имущество, материальные ценности принадлежащие предприятию, и их первоначальной или остаточной стоимостью.

     Налогооблагаемая  прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам  и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот  по налогу в соответствии с налоговым  законодательством.

     Чистая  прибыль образуется после уплаты из налогооблагаемой прибыли налогов  и других обязательных платежей. Чистая прибыль остается в полном распоряжении предприятия.

     Нераспределенная  прибыль - это чистая прибыль за минусом  ее использованной суммы на накопление и потребление .

     Информационной  базой для отражения показателей  формирования прибыли является бухгалтерская  отчетность «Отчет о прибылях и убытках» (Форма № 2) (Приложение № 1). В Форме  № 2 прибыль отражается по строке 190 за отчетный период. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль. Кроме того, здесь приведена величина прибыли за предшествующий период деятельности предприятия.

     Основные  правила по заполнению Отчета о прибылях и убытках (Ф-2):

     - показатели отчета должны быть  в тысячах (миллионах) рублей;

     - суммы надо взять без десятичных  знаков;

     - отрицательные показатели записывают  в круглых скобках.