Бухгалтерский финансовый учет в условиях прекращения деятельности организации

     Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму зачтенной задолженности по кредитному договору;

     Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму разницы между ценой договора по реализации заложенного имущества и ценой основного договора, обеспеченного договором залога, или

     Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» - на сумму доплаты отрицательной разницы между ценой договора по реализации заложенного имущества и ценой основного договора, обеспеченного договором залога (если предмет залога продается дешевле, чем сумма обеспеченного обязательства);

     Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» или

     Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму финансового результата от продажи заложенного имущества.

     Отметим, что образование убытка от продаж заложенного имущества не означает автоматического образования отрицательной разницы между ценой договора по реализации заложенного имущества и ценой основного договора, обеспеченного договором залога, то есть необязательно обуславливает необходимость осуществления доплаты соответствующих сумм залогодержателю. В тех случаях, когда для целей договора залога имущество оценивается с существенным дисконтом, выручка от его продажи по ценам ниже балансовой стоимости (фактической себестоимости приобретения или изготовления) может полностью покрыть задолженность по основному договору.

     Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - на сумму списанного обеспечения в связи с прекращением договора залога.

     В четвертую очередь погашается задолженность  по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

     В данном случае расчеты также оформляются обычным порядком:

     Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, перечисленных в оплату задолженности по налогам и сборам;

     Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, перечисленных в погашение задолженности по страховым взносам и взносам в ФСС.

     Особенностью  расчетов по налогу на прибыль является то, что данные налоговой декларации будут скорректированы на суммы отложенных налоговых активов и обязательств (по причине выбытия активов и пассивов, в связи с которыми отложенные налоговые активы и обязательства возникли).

     Следовательно, в бухгалтерском учете сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» должно быть свернуто, а образовавшийся остаток отражен по соответствующей стороне счета 99 «Прибыли и убытки»: при превышении отложенных активов над суммой отложенных обязательств - по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (уменьшение балансовой прибыли) и наоборот.

     Кроме того, при определении налоговой  базы по налогу на прибыль в бухгалтерском  учете следует фактически провести те же действия, что и при реформации баланса в конце отчетного  года. Как минимум должны быть списаны доходы и расходы, которые ранее создавались за счет прочих доходов и расходов. То есть в учете должны быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

     Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму остатка резерва, созданного под обесценение товаров, материалов и иных материально-производственных запасов;

     Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму остатка резерва, созданного под обесценение акций, облигаций и иных ценных бумаг, являющихся объектами финансовых вложений;

     Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму резерва сомнительных долгов по расчетам с покупателями и заказчиками;

     Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму резервов под осуществление текущих расходов: на оплату отпусков, вознаграждений за выслугу лет, на финансирование ремонта объектов основных средств, на гарантийный ремонт и т.п.

     Расходы и доходы будущих периодов также  должны быть единовременно приняты  к учету по соответствующим субсчетам  счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» и

     Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

     Далее определяется размер бухгалтерской  прибыли:

     Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от продаж товаров, продукции, работ или услуг, или

     Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи» - на сумму убытка от продаж;

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на сумму кредитового сальдо по счету учета прочих доходов и расходов, или

     Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму дебетового сальдо по счету учета прочих доходов и расходов.

     Начисление  налога на прибыль оформляется проводкой: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Списывать образовавшийся остаток прибыли  текущего года (кредит счета 99 «Прибыли и убытки») или убытка текущего года (дебет счета 99 «Прибыли и убытки») на данном этапе расчетов не обязательно.

     Налоговые вычеты, право на предъявление которых  возникло, должны быть списаны общим  порядком при определении задолженности  по соответствующему налогу - НДС, акцизам или страховым взносам.

     В пятую (последнюю) очередь производятся расчеты с другими кредиторами  в соответствии с законом.

     В пятую очередь осуществляются также  расчеты, вытекающие из условий хозяйственных  договоров - купли-продажи, поставки, подряда и т.п. При этом ранее полученные авансы должны быть зачтены, а ранее перечисленные авансы - истребованы.

     После того как расчеты с персоналом и кредиторами завершены, остаток  активов ликвидируемой организации  подлежит распределению между учредителями, акционерами или участниками.

     Перед распределением должен быть составлен  новый ликвидационный баланс. В этом балансе не должно быть остатков по разделу «Долгосрочные обязательства», а в разделе «Краткосрочные обязательства» остатки могут иметь место по строкам «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Нераспределенная прибыль» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».

     В активе баланса остатки могут  быть по любым строкам, если реализация имущества не произведена или произведена частично. Если же все имущество общества реализовано, то остатки средств будут только по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

     Если  имеются остатки по счету 52 «Валютные счета», то валюту необходимо конвертировать и перевести на счет 51 «Расчетные счета», так как действующее законодательство исключает возможность расчетов валютой с учредителями, если среди них нет иностранных участников.

     На  этапе ликвидации общество заинтересовано в минимизации размера активов, передаваемых для удовлетворения обязательств. По общему правилу требования кредиторов должны удовлетворяться как минимум в сумме, равной размеру уставного капитала организации.

     Если  размер чистых активов общества превышает  размер уставного капитала, но не превышает  суммарный размер обязательств, то распределению, как правило, подлежит стоимость имущества в сумме, соответствующей размеру чистых активов.

     В бухгалтерском учете распределение  оставшегося имущества может  быть оформлено проводками:

     Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - на сумму остатка резервного капитала, присоединенного к уставному капиталу;

     Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - на сумму остатка добавочного капитала, присоединенного к уставному капиталу;

     Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 80 «Уставный капитал» - на сумму нераспределенной прибыли прошлых лет, присоединенную к уставному капиталу.

     Разумеется, если в бухгалтерском учете числится непокрытый убыток, проводка будет  обратной, а оценка имущества, подлежащего распределению (учитываемая в составе уставного капитала), уменьшится;

     Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 80 «Уставный капитал» - на сумму нераспределенной прибыли текущего года, присоединенную к уставному капиталу.

     Если  на счете 99 «Прибыли и убытки» отражено дебетовое сальдо, проводка будет обратной и оценка имущества, подлежащего распределению (учитываемая в составе уставного капитала), также уменьшится;

     Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму стоимости имущества, причитающегося учредителю, акционеру или участнику;

     Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счетов учета денежных средств - на выплаченную сумму.

     В последней проводке наряду со счетами  учета денежных средств могут  использоваться счета учета имущества ликвидируемого предприятия. Это возможно в том случае, когда акционерами принято решение о распределении имущества вместо его реализации. 
 

 

      Глава 3. Формирование и бухгалтерский учет резервов предстоящих

расходов

     Если  прекращается один из видов деятельности, организация в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» в бухгалтерском учете создается резерв под предстоящие расходы. Его создание связано с тем, что в случае прекращения деятельности у организации возникают обязательства: по закону, условиям договоров или по иным причинам (расходы по увольнению работников, штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров). Резерв формируется по каждому виду обязательств. Общие правила формирования и использования резерва, а также правила его оценки регламентируются ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». В зависимости от вида обязательства резерв учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе прочих расходов. В налоговом учете резерв не создается. Резерв формируется по состоянию на конец года в сумме предполагаемых затрат и используется строго по целевому назначению. На конец каждого года, начиная с признания деятельности, прекращаемой до завершения прекращения, бухгалтер корректирует сумму резерва.

     В связи с обстоятельствами прекращения  деятельности создание резерва имеет  некоторые особенности:

      - признается только после заключения  договора купли-продажи;

      - образуется при условии, что  срок исполнения обязательств  на его основе приходится на период, следующий за отчетным;

     - создается по состоянию на  конец года в сумме затрат, связанных с увольнением работников, выплатой штрафов, пени и неустоек  за нарушение условий договоров.  Резерв используется только в  части конкретного обязательства, под которое он создавался.

     Для отражения движения создаваемого резерва  предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих  расходов», субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности». По кредиту этого счета происходит образование резерва, по дебету – его использование для финансирования определенных мероприятий.

     В частности, на счете 96 «Резервы предстоящих  расходов» в соответствии с учетной  политикой организации могут  быть отражены суммы:

     - предстоящей отплаты отпусков (включая  платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

     - на выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;