Бухгалтерский финансовый учет в условиях прекращения деятельности организации

     - истечение срока, на который  создано юридическое лицо;

     - достижение цели, ради которой  оно создано.

     При ликвидации организации по данным основаниям проблем с расчетами с кредиторами, работниками, бюджетом и другими контрагентами, как правило, не возникает. Это обусловлено тем, что в подобных ситуациях ликвидация является плановой, то есть все необходимые расчеты предусматриваются заранее, а финансовые ресурсы под их исполнение резервируются.

     По  решению суда юридическое лицо может быть ликвидировано в следующих случаях:

     1. Выявление допущенных при создании  юридического лица грубых нарушений  закона, если эти нарушения носят  неустранимый характер.

     Отсутствие  судебного решения о признании  недействительной регистрации юридического лица не препятствует ликвидации юридического лица в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер.

     Чаще  всего под неустранимыми нарушениями  понимаются нарушения правил регистрации  юридического лица [3, с. 20]. Обязанностью должностных или уполномоченных лиц создаваемых организаций является представление в регистрирующий орган информации, необходимой для регистрации юридического лица. Полный перечень таких данных содержится в статье 5 Федерального закона от 08.08.2001 г. 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Непредставление информации или представление недостоверной информации может быть поводом для ликвидации юридического лица (при этом предполагается, что соответствующие нарушения выявлены уже после регистрации организации).

     Могут также подлежать ликвидации организации, уставный капитал которых не сформирован  в установленные сроки. Гражданским  кодексом РФ и федеральными законами, регулирующими деятельность организаций различных организационно-правовых форм, на погашение учредителями или участниками задолженности по вкладам в уставный капитал отводится один год с момента учреждения юридического лица. То есть наличие дебетового сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» (кроме задолженности, не связанной с формированием уставного капитала и отражаемой на специально открываемом субсчете) по истечении 12 месяцев со дня регистрации юридического лица может явиться достаточным основанием для начала производства по делу о ликвидации организации по решению суда.

     2. Осуществление деятельности без  надлежащего разрешения (лицензии) либо запрещенной законом.

     Безусловно  запрещена федеральным законодательством  экстремистская деятельность. Кроме  того, запрещенной следует считать любую деятельность, осуществление которой связано с противоправными действиями (подпадающими под действие уголовного законодательства).

     3. Осуществление деятельности с  нарушением Конституции Российской  Федерации либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.

     Перечень  конкретных оснований для ликвидации организаций по данному основанию  фактически является открытым и неопределенным. Органы, которые в соответствии с  действующим законодательством наделены правом инициировать ликвидацию организаций, степень серьезности (грубости) нарушения определяют самостоятельно. Однако окончательное решение выносит арбитражный суд.

     4. Систематическое осуществление  некоммерческой организацией, в  том числе общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом, деятельности, противоречащей их уставным целям.

     Требование  о ликвидации организации может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому право на предъявление такого требования предоставлено законом.

     Обязанности по осуществлению ликвидации организации могут быть возложены на ее учредителей либо орган, уполномоченный на ликвидацию организации ее учредительными документами.

     Учредители организации или орган, уполномоченный на ликвидацию организации, обязаны незамедлительно сообщить о решении о ликвидации в уполномоченный государственный орган для внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что организация находится в процессе ликвидации, назначить ликвидационную комиссию, к которой переходят полномочия по управлению делами организации и установить порядок и сроки ликвидации.

     Ликвидационная  комиссия публикует уведомление о ликвидации организации, порядке и сроках заявлений-требований ее кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

     После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный  ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

     Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями организации или органом, уполномоченным на ликвидацию организации. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

     Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемой организации производится ликвидационной комиссией в порядке очередности и в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения.

     После завершения расчетов с кредиторами  ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями организации или органом, уполномоченным на ликвидацию организации.

     В результате, ликвидация организации считается завершенной, а сама организация - прекратившей свое существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

     Установлена следующая очередность удовлетворения требований кредиторов [1, с. 32]:

     - в первую очередь с гражданами, перед которыми ликвидируемое  юридическое лицо несет ответственность  за причинение вреда жизни  или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда;

     - во вторую очередь - по выплате  выходных пособий и оплате  труда лиц, работающих или работавших  по трудовому договору, и по  выплате вознаграждений по авторским  договорам;

     - в третью очередь - по обязательным  платежам в бюджет и во внебюджетные  фонды;

     - в четвертую очередь - с другими  кредиторами.

     Требования  кредиторов каждой очереди удовлетворяются  после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди.

     Исключение  составляют требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом  имущества ликвидируемого юридического лица, которые удовлетворяются за счет средств, полученных от продажи  предмета залога, преимущественно перед  иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очередей, права требования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога.

     Не  удовлетворенные за счет средств, полученных от продажи предмета залога, требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица, удовлетворяются в составе требований кредиторов четвертой очереди.

     При недостаточности имущества ликвидируемой организации оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению.

 

      Глава 2. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в

условиях  прекращения деятельности организации

      В процессе хозяйственной деятельности организации возможны изменение  ее структуры, появление новых видов деятельности, отделений и филиалов, ликвидация старых. Прекращение определенных видов деятельности может вызвать дополнительные обязательства перед поставщиками и иными контрагентами, а также по расчетам с персоналом. Возникновение указанных операций оказывает существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности организации в текущем и последующих отчетных периодах. Финансовая отчетность организации должна содержать сведения об операциях, связанных с закрытием объекта с учетом их влияния на активы, обязательства, доходы и расходы организации.

      Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности организаций – юридических  лиц определяется ПБУ 16/02 «Информация  по прекращаемой деятельности». Это  положение применяется и при составлении сводной отчетности. ПБУ 16/02 не используется при обстоятельствах чрезвычайного характера, обращении активов коммерческих организаций в государственную собственность, принудительном изъятии активов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Под информацией о прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, которая может быть операционно или функционально выделена для целей составления финансовой отчетности, а в связи с решением организации подлежит прекращению [8, с. 158].

      Для целей составления бухгалтерской  отчетности прекращаемая деятельность выделяется операционно или функционально, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации.

      Активы, обязательства, доходы, расходы относятся  или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности, если причинами их выбытия  является прекращение части деятельности организации.

      ПБУ 16/02 определен порядок прекращения  деятельности организации путем:

      1) продажи имущественного комплекса предприятия или его части в результате заключения единой сделки;

      2) продажи отдельных активов и прекращения исполнения отдельных обязательств в законодательном порядке;

      3) отказа от продолжения части деятельности;

      4) реорганизации предприятия и выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц.

      Деятельность  признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части ее деятельности и выработке единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

      - заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

      - доведения информации о решении  прекращения деятельности до  сведения юридических и физических  лиц, чьи интересы непосредственно  будут затронуты.

      Одним из вопросов при прекращении деятельности является уточнение стоимости активов организации. В ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» содержатся разъяснения по признанию снижения стоимости активов при заключении предварительного договора купли-продажи, в том числе договора с исполнением обязательств по передаче активов в последующие отчетные периоды. Сумму снижения стоимости каждого вида активов организация определяет самостоятельно на основе расчета. Это должно быть отражено в договоре купли-продажи.

      При продаже отдельных активов и прекращении обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

      При отказе от продолжения деятельности и невозможности продажи актива величина снижения стоимости актива совпадает с его балансовой стоимостью.

      Если  осуществляется продажа имущественного комплекса или его части как  совокупности активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, финансовый результат формируется как разница между осуществляемыми при продаже доходами и расходами и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Необходимость организации и ведения особого  бухгалтерского учета в связи  с ликвидацией организации возникает после принятия решения о ликвидации учредителями, уполномоченными органами или судом.