Бухгалтерский баланс

    Структура отчета о прибылях и убытках построена  таким образом, что все доходы и расходы разграничены на четыре группы:

    1)      доходы и расходы по обычным видам деятельности;

    2)      прочие доходы и расходы (включает в себя операционные и внереализационные доходы и расходы);

    3)      прибыль до налогообложения;

    4)      чистая прибыль (убыток) отчетного периода.  

    Показатели  каждой строки разбиваются по графам: 1) наименование показателя; 2) код строки; 3) за отчетный период; 4) за аналогичный  период прошлого года.   
 

    2.   

    Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и  аналогичных обязательных платежей) – строка 010. Здесь отражается суммарный оборот по кредиту счета 90/1 «Выручка от реализации» за минусов оборотов по дебету счетов 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы», то есть доход от обычных видов деятельности: выручка от продажи готовой продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, представление за плату во временное пользование активов организации (аренда), при условии, что они являются основным видом деятельности предприятия.

    Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг  – строка 020. Предназначена для отражения суммарного оборота по дебету счета 90/2 «Себестоимость» в корреспонденции с кредитом счетов 43, 20,21,23,29,40,41,45. Обороты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» (Дебет 20,21,23,29  кредит 26) исключаются из данной строки, так как отражаются по статье «Управленческие расходы».

    Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании суммарным итогом показывают покупную стоимость товаров, реализованных  в отчетном периоде.

    Валовая прибыль – строка 029. Данные отражаются расчетным путем. Стр. 010- стр. 020 = стр. 029.

    Коммерческие  расходы – строка 030. Суммарный оборот по дебету соответствующего субсчета счета 90 «Продажи» (номер субсчета предприятие определяет самостоятельно) с  кредитом счета 44.

    По  данной статье организации сферы  материального производства отражают коммерческие расходы, относящиеся  к реализованной продукции и  списанные на реализацию. Торговые предприятия отражают издержки обращения, относящиеся к реализованным  товарам. (Дебет 90  Кредит 44).

    Управленческие  расходы – строка 040. Суммарный оборот по дебету соответствующего субсчета счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом 26 или Дебет 20,21,23,29  Кредит 26 – если общехозяйственные расходы признаются полностью в себестоимости товаров. (п.9 ПБУ 10/99).

    Прибыль (убыток) от продаж –  строка 050 = 010-020-030-040. Суммарный оборот по дебету (кредиту) счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма строк 020+030+040 показывает полную фактическую себестоимость реализованной продукции.   
 

3.  

    Операционными доходами являются:

    1)      поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

    2)      поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы других видов интеллектуальной собственности;

    3)      поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

    4)      прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

    5)      поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

    6)      проценты, полученные за предоставление во временное пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

    7)      прибыль, полученная организацией при разделе имущества простого товарищества.

    К операционным расходам относятся все  расходы, связанные с осуществлением деятельности по получению перечисленных  выше доходов, а также налоги и  сборы, которые уплачиваются за чет  финансовых результатов.

    Проценты  к получению –  строка 060. Здесь отражаются причитающиеся к получению доходы по облигациям, депозитам и т.п.: оборот по кредиту счета 91/1 (по процентам полученным) в корреспонденции с дебетом счетов 62, 76.

    Проценты  к уплате – строка 070. Оборот по дебету 91/1 (по процентам к уплате) в корреспонденции с кредитом счетов 60,76,66,67.

    Доходы  от участия в других организациях – строка 080. Здесь отражаются доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций (Дебет 76 Кредит 91/1).

    Прочие  операционные доходы – строка 090., Прочие операционные расходы  - строка 100. По данным статьям отражаются доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества (реализация основных средств, их списание, сдача в аренду, обслуживание ценных бумаг, доходы и расходы от участия в совместной деятельности).   
 

    4.   

    К внереализационным доходам и расходам относятся:

    1)      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

    2)     поступления и возмещение убытков, причиненных организации;

    3)     активы, полученные безвозмездно (убытки от безвозмездной передачи);

    4)     прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

    5)     суммы кредиторской, депонентской (дебиторской) задолженности, по которой истек срок исковой давности;

    6)     положительные (отрицательные) курсовые разницы;

    7)     сумма дооценки (уценки) активов;

    8)     расходы, связанные с рассмотрением дел в судах и др.

    Данный  перечень открытый.

    Внереализационные доходы – строка 120. Оборот по кредиту счета 91/1 по всем вышеперечисленным операциям.

    Внереализационные расходы – строка 130. Оборот по дебету счета 90/2 по всем вышеперечисленным операциям.    
 

    5.   

    Прибыль (убыток) до налогообложения  – строка 140 = 050+060-070+080+090-100+120-130.              

    Отложенные  налоговые активы – строка 170. Показывает обусловленную временными разницами: сумму переплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно компенсирована в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу. Объекты, с которыми связаны временные разницы, появляются в учете в разное время (по одним объектам происходит наращивание отложенного налогового актива, по другим уже имеет место его погашение), а потому по счету 09  одновременно имеют место как дебетовые, так и кредитовые записи. Следовательно, по данной статье отражается разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 09 за отчетный период, причем она берется с плюсом, если превышает дебетовый оборот, и с минусом, если наоборот.

    Отложенные  налоговые обязательства  – строка 180. Показывает обусловленную временными разницами сумму недоплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно погашаться в последующие периоды. Здесь отражается остаток по счету 77, если кредитовый – с плюсом, если дебетовый – с минусом.

    Текущий налог на прибыль  – строка 190. = условный расход на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство.

    Условный  расход по налогу на прибыль = бухгалтерская прибыль х ставка налога.

    Постоянное  налоговое обязательство = постоянная разница х ставка налога.

    Постоянная  разница – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль, но не принимаемые в расчет налога на прибыль.

    Чистая  прибыль (убыток) отчетного  года – строка 201 = 140+170-180-190, то есть это конечное сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Корректируется на сумму чрезвычайных доходов и расходов.  

    6.   

    Справочно представлены следующие данные:

    Постоянные  налоговые обязательства (активы) – строка 202. Отражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговых активов, начисленных в текущем  периоде.

    Базовая прибыль (убыток) на акцию – строка 203. Определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

    Разводненная  прибыль (убыток) на акцию – строка 204. Показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличение убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества (в результате возможного в будущем выпуска в связи с имеющимися обязательствами обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов).  

    Контрольные вопросы  

    1. Для чего составляется отчет  о прибылях и убытках?

    2. Из каких разделов состоит  отчет о прибылях и убытках?

    3. Что отражается по статье «Выручка  от реализации» ?

    4. Откуда делаются записи по  статье «Себестоимость продукции» ?

    5. Что отражается по статье «Коммерческие  расходы»?

    6. Что отражается по статье «Управленческие  расходы»?

    7. Что понимается под операционными  расходами?

    8. Что понимается под внереализационными доходами и расходами?

    9. Каким образом рассчитывается  налог на прибыль?

    10. Что понимается под отложенными  налоговыми активами?

    11. Что понимается под отложенными  налоговыми обязательствами?

    12. Что означает постоянная разница?

    13. Какие данные приводятся справочно к отчету о прибылях и убытках?  

    Практикум   

    1. Схематично представить структуру  отчета о прибылях и убытках  с указанием источников для  заполнения его статей.

    2. Изучить нормативную базу по  заполнению отчета о прибылях  и убытках: указать, на основании какого нормативного документа заполняется каждая статья отчета.

    3. Рассмотреть отчет о прибылях  и убытках какого-либо предприятия,  описать, сделать выводы.

    4. Схематично изобразить и описать  место отчета о прибылях и  убытках в составе отчетности (годовой и промежуточной).

    5. Описать взаимосвязь статей отчета  о прибылях и убытках с другими  формами отчетности.

    6. Изучить ПБУ 18/02, изложить его  основные положения, касающиеся  отчета о прибылях и убытках.    
 

    Тест   

    1. В отчете о прибылях и убытках  отражаются данные:                                                        

    а) об остатках на конец периода;                                                        

    б) о доходах предприятия;                                                        

    в) об оборотах предприятия за период.   

    2. Из скольки разделов состоит отчет о прибылях и убытках?