Бухгалтерский баланс предприятия

Соединительный баланс составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. На практике составлению такого баланса предшествует составление ликвидационного баланса.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидация путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Такой баланс, как правило, составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел организации. Составление этого баланса предполагает проведение полной инвентаризации.

Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурой. При этом в данном балансе обязательным условием его составления является полная инвентаризация всех объектов учета.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Сводно-консолидируемый баланс – новое явление в отечественной учетной практике. Он представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность этого баланса состоит в том, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли в организациях-участниках головной организации.

Отдельный баланс – это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.

В зависимости от полноты оценки отдельных статей балансы могут быть разделены на балансы-нетто и балансы-брутто.

Если сальдо всех счетов Главной книги, за исключением результатных, включаются в баланс, то и сальдо регулирующих счетов соответственно показываются в балансе. Сальдо дополнительных счетов увеличивает сальдо тех счетов, которые они дополняют; при этом сальдо контрарных счетов показываются со знаком минус, как и дополнительные счета (показанные со знаком плюс) вслед за счетом, оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшая). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой баланс называется балансом-нетто.

Если сальдо контрарного счета показывается со знаком плюс на противоположной стороне баланса, то итог баланса увеличивается, и такой баланс называется балансом-брутто. Такие балансы в российской практике составлялись до 1996 г.

В качестве учетных регистров организации широко используют оборотно-сальдовые балансы (ведомости), которые еще называют пробными или проверочными, а также шахматные балансы.

Оборотный баланс по существу представляет собой перечень всех счетов, приведенных в Главной книге, более детализированный, согласно рабочему плану счетов, принятому в составе учетной политики организации. В него включаются все счета, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также называть балансом-брутто. Сальдовый же баланс (операционный, вступительный и др.), который по существу представляет собой извлечение из оборотного баланса, по отношению к оборотному балансу можно назвать балансом-нетто.

Оборотный баланс в практике часто недостаточен для изучения динамики хозяйственных операций, поскольку в нем приводятся только итоги дебетования и кредитования счетов. Однако из него не видны те основания, по которым каждый счет был дебетован и кредитован: не известна взаимосвязь счетов при отражении той или иной хозяйственной операции. В бухгалтерском учете эта взаимосвязь определяется корреспонденцией счетов. Поэтому если в оборотно-сальдовую ведомость (оборотный баланс) занести данные о корреспонденции счетов по всем оборотам, то оборотный баланс может быть трансформирован в шахматный баланс, который будет характеризовать всю динамику хозяйственной деятельности. На практике этот вид баланса редко используется ввиду трудоемкости заполнения при наличии большого количества синтетических счетов в рабочем плане счетов организации. Указанные виды балансов могут составляться не только за год, но и за месяц и даже день в виде особых ведомостей, [17, с. 324].

 

3. Краткая экономическая характеристика фирмы ОАО «Новосибирский Гортоп»

 

Фирма ОАО «Новосибирский Гортоп» основанная в 1931 г. расположена в городе Новосибирске, в Сибирском федеральном округе.

Открытое акционерное общество фирма «Новосибирский Гортоп» учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий акционерные общества» от 1 июля 1992 г. №721. Учредителя общества являются юридические лица.

Местонахождение фирмы: 630091, г. Новосибирск, ул. Советская, 54.

Основной целью деятельности ОАО «Новосибирский Гортоп», так же как и целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. В связи с этим предприятие занимается следующими видами финансово-хозяйственной деятельности:

1. обеспечение топливом населения, учреждений и организаций;
2. заготовка и переработка древесины;
3. переработка и утилизация отходов производства;
4. производство строительных материалов;
5. закупка и реализация товаров народного потребления;
6. оказание посреднических, транспортных и других коммерческих услуг физическим и юридическим лицам;
7. оказание услуг по хранению, складированию, переработке и утилизации угля;
8. сдача в аренду производственных площадей.

Уставный капитал ОАО «Новосибирский Гортоп» составляет 175003,60 руб., что соответствует 1750036 акциям номиналом по 0,10 руб. Все акции предприятия делятся на привилегированные и обыкновенные, 437509 и 1312527 штук соответственно. Держателями акций предприятия являются: ОАО «АНЕП» - 507508 шт.; ООО «ВАГРАН» - 385010 шт.; ООО «НОВОСИБИРСКТОПЛИВОСБЫТ» - 357104 шт. и ОАО «ПРОМЫШЛЕННЫЕ СЕТИ» - 10 шт. Остальные акции распределены между работниками предприятия. В процентном отношении это можно отразить следующим образом: юридические лица владеют 71 % акций, а оставшиеся 29 % распределены между работниками.

Учетная политика предприятия (Приложение 2) соответствует нормативным актам Российской Федерации в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию от 28 декабря 2007 г. №114а-пр «Об утверждении учетной и налоговой политики на предприятии на 2008 г.» (Приложение 1). В данной учетной политике выручка и финансовый результат определяются по методу отгрузки.

Все структурные подразделения ОАО «Новосибирский Гортоп» занимают земельный участок площадью 51440 м2. Организация электроснабжения осуществляется от городской электрической сети, резервного питания нет. В зданиях складов находятся собственные котельные, которые обеспечивают их теплом. Вода поступает от городского водозабора.

К структурным подразделениям фирмы ОАО «Новосибирский Гортоп» относятся:

- четыре угольных склада:

№1 на ул. Декабристов, 178;

№2 в Мочище, ул. Петрозаводская, 20;

№3 в пос. Пашино, ул. Чекалина, 42а;

№4 на ул. Часовая, 6;

- механическая мастерская;

- офисно-административное здание;

- котельная;

- автогараж.

Рабочий план счетов ОАО «Новосибирский Гортоп» представлено в приложениях (Приложение 3). А финансово-экономическое состояние организации можно представить по его бухгалтерскому балансу (Приложение 4), а также по приложению к бухгалтерскому балансу (Приложение 5). Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях по журнально-ордерной системе с использованием бухгалтерской программы «БЭСТ-4».

В целом фирма представляет собой предприятие с грамотно организованным бухгалтерским учетом, который осуществляется самостоятельным структурным подразделением – бухгалтерией. Обеспечение контроля над наличием и движением имущества общества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов осуществляется в соответствии с учрежденными нормами, нормативами и сметами. Также в фирме своевременно формируется полная информация о ее деятельности и имущественном положении, для ее оперативного руководства и управления.

 

2. Бухгалтерский баланс и порядок его составления

 

2.1 Заключительные работы  перед составлением бухгалтерского  баланса

 

Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Т.к. отчёты, и квартальный и годовой, являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

• первый этап - подготовительная работа;
• второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности;

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;

в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

а) Разработка плана работы по составлению отчётности.

Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами, что и делается на ОАО «Новосибирский Гортоп».

После разработки плана работ по составлению годового отчета, проходит обсуждение его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.

б) Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Не случайно п.2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 №129-Ф3 “О бухгалтерском учете” (в редакции от 23.07.98)[2, с. 15] и п. 15. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации [4, с. 19] предусмотрено перед составлением годовой бухгалтерского отчетности проведение на предприятии инвентаризации его имущества и денежных обязательств.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

• на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);
• записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);
• отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

В частности, проверяем соответствуют ли используемые бухгалтером проводки Плану счетов бухгалтерского учета (Приложение 3) предприятия ОАО «Новосибирский Гортоп» и инструкцией по его применению.

Другими словами, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Для проведения инвентаризации была создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель организации или его заместитель.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обработала и записала регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, вывели остатки по счетам. На складах товары разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества.