Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность данной темы обусловлена тем, что бухгалтерский баланс занимает центральное место в отчетности, его обязаны составлять и предоставлять по нему отчетность в сроки и в объеме, установленные законодательством, соблюдать требования к составлению и оформлению отчетности и оценки статей отчетов. По данным бухгалтерского баланса можно проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления.

Несомненный интерес вызывает проблема правильного построения баланса. Известно, что появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось, прежде всего, узким практицизмом, стремлением свести весь учет к определенной форме. Следует отметить, что характерными признаками этого периода в истории развития бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государственного строя.

Баланс, уже дважды менялся, начиная с 2003 года, в соответствии с потребностями основных пользователей бухгалтерской информации – налоговых органов. Однако данные, представленные в балансе, важны прежде всего для самого предприятия, – как источник информации о своем финансовом состоянии.

Объект исследования – бухгалтерский баланс.

Предмет исследования – содержание и особенности составления бухгалтерского баланса

Цель исследования – охарактеризовать баланс как элемент метода бухгалтерского учета.

 

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть сущность бухгалтерского баланса и принципы его построения

охарактеризовать структуру бухгалтерского баланса

описать методические подходы к построению бухгалтерского баланса;

проанализировать особенности построения бухгалтерского баланса на современном этапе.

При проведении исследования использовались методы аналогии, сравнения, классификации и исторический метод.

Данная работа состоит из двух глав. В первой главе речь пойдет о сущности, принципах построения и структуре бухгалтерского баланса, во второй главе будут рассмотрены методические подходы и особенности построения бухгалтерского баланса. В заключении будут изложены полученные в ходе проведенного исследования выводы и предложения.

 

 

 

1. СУЩНОСТЬ, ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ  И СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1. Сущность бухгалтерского баланса  и его содержание

 

Бухгалтерский баланс - таблица, в которой сгруппированы статичные объекты учета с их численными значениями. В соответствии с рассмотрением объектов учета с двух точек зрения: имущество и источники финансирования этого имущества1.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояние организации в денежной оценке на отчетную дату.

Руководство предприятия должно уметь читать бухгалтерский баланс, пользуясь его данными, видеть за каждой статьей реальную картину состояния предприятия, откуда поступили средства и где они размещены, достаточно ли их для нормальной работы.

Сущность бухгалтерского баланса можно рассматривать в трех аспектах2:

1. баланс - это отчетная форма, бланк, заполняемый в бухгалтерии (сугубо практический и научно не осмысленный подход);
2. баланс - это объективно существующее в каждом хозяйстве и познаваемое бухгалтерскими методами соотношение между средствами предприятия и источниками их образования;
3. баланс - это соотношение дебетовых и кредитовых сальдо всех счетов, баланс, заданный всей системой счетов и двойной записью.

В современном понимании бухгалтерский баланс представляет собой модель финансового положения предприятия. «Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования»3.

Баланс составляется после того, как:

1. все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета;
2. инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации;
3. по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты;
4. вычисленные сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние организации.

В первой графе баланса «Пояснения» указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу, т. е. где дается расшифровка или подтверждается наличие данной статьи бухгалтерского баланса.

Информация, отраженная в этой графе, призвана помочь пользователям отчетности найти в представленных приложениях необходимые расшифровки в отношении данных, отраженных в той или иной конкретной строке баланса.

К пояснениям (приложениям) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках относятся:

1. отчет об изменениях капитала;
2. отчет о движении денежных средств;
3. пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
4. пояснительная записка.

В новой форме баланса нет строк для отражения информации о забалансовых счетах.

Эта информация теперь приводится в пояснениях к балансу.

При заполнении баланса показатели некоторых статей актива и пассива, приводятся общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Например, «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность» и некоторые другие статьи.

Если показатели существенны, организация может дополнить баланс новыми строками, в которых расшифровываются данные об этих статьях актива и пассива баланса.4 При этом эти дополненные строки не кодируются.

В бухгалтерском балансе (как и других формах отчетности) вычитаемая или отрицательная сумма показывается в круглых скобках.

 

1.2. Структура бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс состоит из двух равных частей: актива и пассива. В активе показываются состав и размещение капитала предприятия, в пассиве - источники образования этих активов, т. е. собственный капитал и обязательства, временно привлеченных средств других предприятий или физических лиц5.

Актив баланса представляет собой собственное имущество предприятия, которое может быть предназначено для покрытия обязательств (перед кредиторами и перед собственниками), представленных в пассиве. Согласно рассматриваемой концепции, главной характеристикой активов является ликвидность.

Пассив баланса, согласно правовой трактовке, выступая в роли описи источников средств предприятия, отражает юридические отношения между предприятием и контрагентами, возникающие в процессе привлечения этих средств. Все обязательства, зафиксированные в пассиве, законодательным образом ранжируется по обязательности и приоритетности их удовлетворения и, кроме того, предоставляют разные права лицам, перед которыми они возникли у хозяйствующего субъекта в связи с привлечением средств. Главной характеристикой в пассиве выступает срочность погашения обязательств. Таким образом, юридическая концепция бухгалтерского баланса раскрывает его, как «сопоставление принадлежащих частному хозяйству составных частей имущества на стороне актива и распределение на чужой капитал и собственный капитал на стороне пассива»6.

Согласно экономической концепции, главной целью бухгалтерского баланса является определение инвестиционной привлекательности фирмы, а, значит, пользователей будет интересовать не объем прав и обязательств конкретного предприятия, а его имущественный потенциал и финансовая структура капитала.

В этом случае в активе подлежит отражению не собственное имущество предприятия, а подконтрольные ему активы. Действительно, с позиций экономического мышления фактически имеет значение соотношение расходов и результатов, то есть актив отражает совокупность средств, вложенных в предприятие, с целью получения доходов в будущем. При этом теряет значение признак наличия права собственности у предприятия на активы, отраженные в балансе, так как ожидаемые в будущем денежные поступления могут генерироваться и активами, используемыми фирмой, например, на основе договора аренды или договора комиссии. Таким образом, согласно экономической трактовке баланса, актив отражает совокупность средств, вложенных в предприятие с целью получения дохода в будущем, а пассив - совокупность источников этих средств, то есть финансовую структуру капитала предприятия.

Одной из главных характеристик активов в рассматриваемой ситуации является их способность приносить экономические выгоды. Так, денежные средства и их эквиваленты представляют собой наличные денежные ресурсы либо сумму отвлеченных из хозяйственного оборота средств, обеспечивающих приток будущих экономических выгод. Действительно, если фирма осуществляет, например, финансовые вложения, то из ее хозяйственного оборота отвлекаются ресурсы, которые могли бы быть использованы для производственных целей. В качестве платы за пользование этими ресурсами третьими лицами фирма получает проценты, дивиденды и иные виды вознаграждений.

Руководствуясь экономическим мышлением, дебиторская задолженность является ничем иным, как бесплатным кредитом, предоставляемым предприятием своим контрагентам - покупателям и заказчикам. На момент возникновения дебиторской задолженности в балансе показывается сумма отвлеченных из хозяйственного оборота средств, которые обеспечат в будущем приток экономических выгод. Именно это обстоятельство позволяет признать такую задолженность в качестве актива до момента поступления оплаты от покупателей.

Пассив баланса рассматривается как свод источников средств предприятия, или, иными словами, источников получения фирмой экономических выгод. Так, вклады участников в уставный капитал компании также будут являться ее доходами, бессрочным кредитом предприятию со стороны учредителей. В результате образования нового хозяйствующего субъекта происходит перераспределение ресурсов участников организации, то есть имущество выбывает из экономического оборота учредителей и передается вновь учрежденной организации. Возвратность предоставляемого собственниками кредита обусловливается, во-первых, выплатами дивидендов в течение деятельности предприятия, и, во-вторых, распределением между учредителями и участниками его (предприятия) имущества при ликвидации. То же самое можно сказать и о других статьях собственного капитала - фонды, резервы, прибыль - это долг предприятия перед собственниками, который будет возвращен в случае ликвидации предприятия7.

Статьи пассива баланса с экономической точки зрения характеризуются предстоящим оттоком экономических выгод. В частности, кредиты и займы должны быть возращены банкам с уплатой соответствующих процентов за пользование заемными средствами, кредиторская задолженность погашена в соответствии с договорами поставки, трудовыми договорами или законодательными предписаниями.

Вывод. Бухгалтерский баланс является одной из основных форм финансовой отчетности. В бухгалтерском балансе имеется информация о хозяйственных средствах и их источниках на определенную дату (на начало и конец отчетного периода), на основе этой информации можно произвести мониторинг и анализ финансового и имущественного состояния, а также деловой активности предприятия.

 

 

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ И ОСОБЕННОСТИ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

2.1. Методические подходы к построению бухгалтерского баланса

 

Различные подходы к формированию информации в бухгалтерском балансе вытекают из разного понимания его сущности. «В счетоведении на протяжении нескольких десятилетий предпринимались и предпринимаются попытки интерпретировать баланс. Таких попыток было много, но ни одну из них нельзя признать убедительной»8.

В основе таких интерпретаций лежат два различных подхода к пониманию сущности бухгалтерского баланса: юридический и экономический. Кроме этого, интерпретация баланса также характеризуется двойственным подходом к пониманию отражаемых в нем объектов учета, в соответствии с которыми речь идет либо о состоянии средств и источников организации, либо о движении капитала на различных его стадиях. Это порождает две трактовки баланса: статическую и динамическую.

«Статический баланс есть метод, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств организации и источники их формирования. Динамический баланс есть метод, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат»9.

Таким образом, статическая и динамическая трактовки расходятся в определении понятий активов, обязательств и капитала. При этом следует отметить, что статическая концепция предлагает учитывать в балансе лишь те активы, которые могут выступать покрытием обязательств, то есть, в активе располагаются те средства, которые могут быть подтверждены материалами инвентаризаций и приняты в покрытие кредиторской задолженности. Из этого следует, что все средства, которые не принадлежат предприятию на правах собственности и не могут быть им проданы, должны быть исключены из баланса (например, арендованное имущество, лицензии, права пользования торговыми знаками и др.).