Бухгалтерский баланс, его структура, содержание и порядок составления

        1) деятельностью   крупных   юристов,   создавших   специальную отрасль права — балансовое право (Штауб, Рем, Симон);

       2) пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции бухгалтерии (Шер);

       3) необходимостью ознакомить массы акционеров с механизмом   основной   отчетной  формы — балансом,  при  исследовании структуры последнего (Губер).

        Заслугой юристов было формулирование требований к балансу:

       1. Точность. Как считали немецкие авторы, степень точности зависит от мнения юристов и членов правлений, т. е. от закона и целей, которые выдвигает высшая администрация акционерных обществ.

       2. Полнота. Капитал в балансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме. (Разность должна была показываться в активе как отдельная статья дебиторской задолженности.). Это требование отстаивало большинство авторов. Наиболее полно оно было выражено Паулем Герстнером и с некоторыми оговорками Рихардом Пассовым, который считал «способ обозначения капитала в полной сумме, определенной уставом,— единственно правильный, но лишь в силу определенно выраженных на этот счет предписаний закона». Подхватывая эту оговорку, Рудольф Фишер писал: «Не понимает свойства счета капитала и законодатель». Поскольку Фишер, как ему казалось, понимал эти свойства, то настаивал на отражении счета капитала только по сумме фактически внесенных средств. Трактуя капитал просто как разность между активом и кредиторской задолженностью, большинство немецких авторов не уставало подчеркивать что счет Капитала нельзя трактовать в юридическом смысле, как это делал, например, Кольманн. Герстнер указывал, что «это нисколько не значит, что основной капитал является долгом предприятия». Он дал поэтому следующее классическое в немецкой литературе определение: «Основной капитал есть сумма связанных статей актива, которая, по покрытии всех долговых обязательств, должна, по уставу, остаться для распределения между акционерами». В понятие полноты входил и другой старый вопрос об отражении в учете всех прав и обязательств, вытекающих из договоров. При этом получило признание мнение Симона о том, что «бухгалтерия записывает в книги не все права и обязанности, а лишь те, которые принято в них записывать на основании принципа двойной бухгалтерии». (Он, очевидно, имел в виду недавнюю традицию, так как принцип двойной бухгалтерии отнюдь не препятствует записи и всех прав, и всех обязательств.)

      3. Ясность. Оставалось необходимым пояснить, для кого должен быть понятен баланс - для всех специалистов, на чем настаивал Рем, или для любого грамотного, точнее — заинтересованною человека, что требовал Герстнер. Первую трактовку он называл субъективной ясностью, вторую — объективной.

        4. Правдивость. Баланс должен быть составлен с учетом требований закона, и все его числа должны вытекать из первичных документов. (Если закон абсурден, а первичные документы содержат приписки, фальсификацию и т. п., то баланс все равно правдив.)

       5. Преемственность делилась на внешнюю (сохранение из года в год структуры баланса) и внутреннюю (сохранение принципов оценки прошлого года в текущем году).

       6. Единство баланса. Баланс центра должен включать результаты балансов своих филиалов. s»r-7 Различные требования к балансам обусловили необходимость их классификации. [23, c. 256]

      K концу XIX века в большинстве стран Европы бухгалтеры пришли к выводу, что обрели, наконец, самую    законченную и совершенную науку. Большинство из    них свято верило, что И. Ф. Шер   сказал в ней  последнее слово. Швейцарский ученый утверждал, что бухгалтерия есть историография (история) хозяйственной жизни, изложенная по законам систематизации. Он считал, что «предметом  бухгалтерии могут  быть только совершившееся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты», а хронологический и систематический учет следует понимать как хронологическую и прагматическую историографию, фиксирующую движение вещных (телесных)   и юридических (бестелесных) благ.  Бухгалтер — летописец хозяйственной' жизни,  он пользуется  математическим     методом,  и  поэтому     учет «...есть отрасль    прикладной  математики». Бухгалтер пользуется главным образом денежным измерителем, натуральный — играет вспомогательную роль. Цель, учета состоит в двойном выводе чистого имущества, т. е. не выявление результатов хозяйственной деятельности, а расчет капитала, не динамика, а статика. Отсюда вывод: Сущность каждого счета выражается не в обороте, а в его сальдо.

      В основу учета, в отличие от до него живших ученых, И.Ф. Шер кладет не счета, а баланс, строит изложение, не от частного к общему, а наоборот. В основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. Поэтому теорию учета И. Ф. Шера часто называют балансовой, а по нашему мнению и справедливо. I    

И. Ф Шер использует несколько уравнений  капитала

А — П = К                                                                                                                           (1)

(актив—пассив = капитал).

     Это важнейшее уравнение получило название постулата Шера:

     Сумма капитала предприятия  равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью предприятия.

     Впоследствии—Ф. Ляйтнер отметит, что в левой части подчеркивается косвенное исчисление величины собственных средств (актив минус кредиторская задолженность), в правой части — прямое определение этой величины.

     Уравнение (1) показывает статику предприятия. Динамика выражается двумя другими уравнениями:

         А-П = К + Пр. - У;                                                                                   (2)     

          А-П – К = Пр. – У,                                                                                                                (3)        

где Пр. — прибыль; У — убыток.

     Уравнение (2) повторяет уравнение (1); бухгалтерское их различие состоит в том, что в первом случае финансовые результаты, как рекомендовал – Б. Котрульи, отражаются на счете капитала, а во втором случае — на счете убытков и прибылей.

      Уравнение (3) повторяет - постулат  Пизани. Однако И.Ф. Шер вкладывает в него иной смысл. Так, под У он понимает лишь такое расходование вещных и юридических благ, оборотного пли постоянного имущества, которое действительно уменьшает чистое имущество. С его точки зрения, транспортные расходы это не расходы, а производительные затраты, они увеличивают себестоимость, но не сумму издержек или убытков. При хорошей постановке учета (в идеале) У=0. В связи с этим И.Ф. Шер писал: «Чем более бухгалтерия совершенствуется и стремится совпасть с калькуляцией, тем меньше становится в бухгалтерии убыточных статей».

В основе баланса лежит постулат Шера, представляющий сущность предприятия. Однако в отчетной форме он выступает в виде балансового уравнения:

А =К + П.                                                                                               (4)        

      Уравнение  (4)  формирует начальный баланс:

А + У = К + П + Пр.                                                                                                                      (5)                

     Уравнение (5) формирует последующий баланс. Взаимосвязь, между постулатом Шера и балансовым уравнением описывается так: «Форма строится на балансовом уравнении для открытия счетов, а сущность — па уравнении капитальном. Лишь при заключительном балансе формальное балансовое уравнение, преобразуется в капитальное уравнение».

      Подведя итог выше написанному, нужно отметить, что за основу учета И.Ф. Шер берет  баланс. Бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им. Однако,    давая общее  определение, И. Ф. Шер имеет в виду только определенный баланс. Баланс, по его мнению, - представляет собою равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода. Вместе с том он оговаривает, что всякая бухгалтерия, которая не опирается на вступительный баланс, несовершенна и не соответствует хозяйственным и юридическим требованиям. Кроме того, дается определение промежуточного баланса, который составляется для какого-нибудь момента, содержащегося между началом и концом операционного года.

      На современников самое большое впечатление произвело изложение всей теории учета и бухгалтерской процедуры не от счета к балансу, а от баланса к счету. Впервые такой подход был изложен И. Ф. Шером в 1890 году. [11, c.145]

      Переход к балансовой теории был совершен:  в  России — Н. С. Лунским в  1909 году, в Швейцарии — Г.  Бидерманном в 1911 году, в Нидерландах — Ф, Венном в 1911 году и в Германии — Л. Кальмесом в 1912 году. Несколько позже последний писал: «Этот принцип состоит в том, что в противоположность   обычному    представлению    баланса, I  как конечного члена    бухгалтерии, здесь, наоборот,    баланс образует точку отправления — теория счетов, а    с ними и бухгалтерии — выведены из баланса. Каждый счет объясняется посредством моста и эффекта соответствующей статьи баланса».

     В настоящее время значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержаться в балансе; баланс – стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.

     Классификация хозяйственных средств - основа построения баланса. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т. д. Перечислим наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств:

      1) состав (вид);

      2) источники формирования.

      Хозяйственные средства по составу (рис. 1) подразделяются на внеоборотные и оборотные.

  Рисунок 1.1

      По  источникам формирования хозяйственные  средства подразделяются на собственные и привлеченные. Что такое собственные средства, видно из названия. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам. [8, c. 85]

      Подробная характеристика каждого вида средств  по составу и источникам формирования будет дана в разделах, раскрывающих содержание бухгалтерского баланса, а теперь перейдем к вопросу классификации баланса.

    1.2 классификация бухгалтерских балансов

      Пониманию балансов в значительной степени  содействует их классификация по определенным признакам. Классификации  балансов направлены, прежде всего, на разделение балансов с точки зрения счетоводства (т. е. практики учета) по определенным характеристикам. Критериями классификации баланса могут быть источники составления, сроки составления, объем включаемой информации, методы оценки статей, содержание, форма, характер деятельности, реформирование, способ очистки.

      По  источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные составляются на основе инвентаря имущества, средств в расчетах и обязательств перед третьими лицами и должны быть подтверждены инвентаризацией. Книжные балансы основаны на принципе регистрации фактов хозяйственной жизни и составляются по данным счетов Главной книги. Генеральные балансы считаются самыми реальными, поскольку в их основу положены текущие учетные записи, подтвержденные фактическими сведениями путем проведения инвентаризации. [15, c. 178]