Бухгалтерский баланс - первая важнейшая часть бухгалтерской отчётности

y">     Раздел 1 «Внеоборотные активы» - представляет собой в общем виде средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Он объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

     Раздел  2 «Оборотные активы» - отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года, то есть это наиболее ликвидные активы в порядке их возрастания: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

     Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  оказывают влияние на порядок  расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находится на против пассива, источниками образования некоторых статей выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают  последовательность:  источники собственных средств (собственный капитал),  долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива, которые были выделены выше.

     Для третьего раздела баланса «Капитал и резервы» определяющим является уставный капитал, характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.) В государственных  и муниципальных предприятиях эта часть имущества  представлена уставным фондом, а также добавочный и резервный.

     В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства»  раскрывается  содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

     Раздел  5 «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяются статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи.

     Итоги по балансовым статьям актива или  пассива называются  валютой баланса.

     Каждая  строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи (Приложение 1).

     Для отражения изменений за отчетный период средств и источников в бланке №1 предусмотрено две колонки: «На начало отчетного периода» (гр.3) и «На конец отчетного периода» (гр.4).²

     Такова  принципиальная схема, более подробное содержание бухгалтерского баланса раскрывается в следующем параграфе курсовой работы. 

2.   Содержание и раскрытие статей бухгалтерского баланса

 

     В соответствии с классификацией по участию  в обороте ПБУ 9/99 рекомендуют объединять средства в активе баланса в следующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения менее 12 месяце), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

     В разделе 1 «Внеоборотные активы» актива баланса представлены следующие группы статей:

1. нематериальные активы;
2. основные средства;
3. незавершенное строительство;
4. доходные вложения в материальные ценности;
5. долгосрочные финансовые вложения;
6. отложенные налоговые обязательства;
7. прочие внеоборотные активы.

Нематериальными активами (ст.110) считаются (п.4 ПБУ 14/2000):

• исключительные права на объекты интеллектуальной собственности 
  (изобретения,   промышленные   образцы,   полезные   модели,   компьютерные 
  программы, базы данных, товарные знаки и т.д.)
• организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием 
  юридического лица и признаны вкладом учредителей в уставный капитал);

- деловая репутация организации.

     В составе нематериальных активов  нужно показать еще и результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Такие результаты Минфин России рекомендует учитывать на счете 04 (приказ Минфина России от 7 мая 2003г. № 38н).³

     В балансе показывают остаточную стоимость  нематериальных активов.

      По  строке «Основные средства» указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

     В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам, в частности, относятся  здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения.⁴

     Остаточная  стоимость основных средств равна  их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

     В статье  «Незавершенное строительство» (стр.130) показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а, кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не введенного в монтаж.

     По  статье «Доходные вложения в материальные ценности» (стр.135) отражаются доходные вложения в ценности, представляемые по договору аренды (лизингу), и имущество, представляемое по договору проката.

     К «Долгосрочным финансовым вложениям» (стр.140) относятся инвестиции предприятия, учреждения в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги (акции) и уставные фонды других предприятий.

     Долгосрочные  финансовые вложения показываются по статьям «Инвестиции в дочерние общества, зависимые общества, другие организации», а также «Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев».

     Отожженные  налоговые активы равны дебетовому сальдо счета «Отложенные налоговые  активы». Их отражают по стр.145 бухгалтерского баланса. Отложенные налоговые активы возникают в результате отличий размера налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от размера налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации. Порядок учета и отражения в отчетности отложенных налоговых активов регулируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а также инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета.

     Отложенные  налоговые активы отражают сумму  уменьшения налога на прибыль в следующим за отчетным или в последующих отчетных периодах.

     По  строке 150 «Прочие внеоборотные активы»  отражаются данные о средствах и  вложениях, не нашедших отражения по другим строкам раздела 1 бухгалтерского баланса.

     Раздел 2 «Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов с подробной постатейной детализацией:

1. запасы;
2. налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
3. дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
4. дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
5. краткосрочные финансовые вложения;
6. денежные средства;
7. прочие активы.

     Согласно  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственными запасами (МПЗ) являются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве 
  продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.⁵

     ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внесло ряд изменений в методику учета МПЗ, самое главное из которых состоит в том, что из состава материально-производственных запасов исключен такой объект, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

     По  статье «Налог на добавленную стоимость» (стр.220) учитывают суммы «входного» НДС, которые еще не приняты к вычету из бюджета. Согласно ст.1714 и 1720 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия:

- товары, купленные организацией, должны  быть оплачены;

• товары должны быть оприходованы;
• товары приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
• на товары должна быть выписана счет-фактура, в которой выделена 
  сумма НДС.

      Большой подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)»( отражается по стр. 231 и 241) объединяют группу статей расчетов, прежде всего:

1. покупатели и заказчики;
2. векселя к получению;
3. задолженность дочерних и зависимых обществ;
4. авансы выданные;
5. прочие дебиторы.

         Такую же структуру имеет подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», куда помимо статей, аналогичных статьям предыдущего подраздела, но со сроками погашения в течение 12 месяцев, включается статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, которая показывает остаток еще не погашенной учредителями задолженности по взносам в уставный капитал.

      Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения»  включает следующие статьи:

1. «Займы, предоставленные организациям на срок не менее 12 месяцев»;
2. «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
3. «Прочие краткосрочные финансовые вложения».

            В подразделе «Денежные средства» показываются остатки денежных средств на счетах предприятия по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Прочие денежные средства»

            По второму разделу  актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого  раздела составляет итог актива баланса.

            Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество  было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.

            Пассивы в балансе  расположены в порядке срочности погашения обязательств.

            Раздел 3 «Капитал и  резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные  учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

1. уставный капитал;
2. собственные акции, выкупленные у акционеров;
3. добавочный капитал;
4. резервный капитал;
5. нераспределенная прибыль прошлых лет;
6. непокрытый убыток прошлых лет;
7. нераспределенная прибыль отчетного года;
8. непокрытый убыток отчетного года.

     Статья 410 «Уставный капитал» предназначена для того, чтобы показать величину уставного капитала. Оно должно соответствовать  размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

            В статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров»  учитывают акции (доли), которые выкуплены у акционеров, участников. Эти суммы ставят в круглых скобках, ведь на них надо уменьшить уставный капитал.