Бухгалтерские счета и отражение хозяйственных операций методом двойной записи

1 Бухгалтерские счета и отражение хозяйственных операций методом двойной записи. 

     Вследствие  большого количества хозяйственных  операций, совершаемых на предприятиях (хозяйствующих субъектах) за отчетный период, ведение записей хозяйственных  операций непосредственно на бухгалтерском балансе является нецелесообразным и технически затруднительным. К тому же для руководства хозяйственной деятельностью недостаточно иметь сведения только о состоянии хозяйственных ресурсов и источников их формирования. Необходима еще информация обо всех процессах, совершаемых в кругообороте хозяйственных ресурсов, результатах этих процессов, по которым оценивается деятельность субъекта и его отдельных частей.

     С этой целью в бухгалтерском учете  пользуются отдельными приемами, посредством которых отражаются хозяйственные операции. 
Элементами метода бухгалтерского учета являются счета.

     Система счетов бухгалтерского учета отражает движение ресурсов, их источников и  хозяйственных процессов по качественно  однородным признакам.

     Официальный перечень системы счетов, содержащий их названия и номера (цифры), называется планом счетов бухгалтерского учета. Он предназначен для предприятий всех отраслей экономики (кроме банков и бюджетных организаций). В то же время многие счета бухгалтерского учета, в силу особенностей финансово-хозяйственной деятельности субъектов могут и не использоваться. Это вызывает необходимость разработки и применения в учете рабочего плана счетов с системой субсчетов, раскрывающих содержание отдельных счетов первого раздела, (которые устанавливаются самими хозяйствующими субъектами и закрепляются в учетной политике).

     Регистрация изменений, происходящих с каждым видом  финансовых ресурсов (активов), осуществляется путем занесения на соответствующий  счет величины их прироста (увеличения) или уменьшения. 
Система счетов бухгалтерского учета отражает движение ресурсов (активов), их источников и хозяйственных процессов по качественно однородным признакам. При этом для различных групп ресурсов и их источников, а также для различных стадий хозяйственного процесса имеются отдельные счета. Это дает возможность отражать движение ресурсов, их источников и хозяйственные процессы по однородным признакам.

     Таким образом, ведение счетов бухгалтерского учета является способом экономической  группировки отдельных хозяйственных операций, текущего контроля за движением хозяйственных ресурсов (активов) и изменением источников их формирования, а также установления в учете взаимосвязи всех хозяйственных процессов.

     Поэтому бухгалтерские счета следует  рассматривать как способ текущей и непрерывной группировки состояния и движения хозяйственных ресурсов в отношении, как их состава, так и источников. Группировка вызывается необходимостью осуществления управления за правильным использованием ресурсов, а также ответственностью субъектов за свои обязательства.

     Для правильной организации текущего учета  необходимо сочетать отражение хозяйственных  процессов и изменений в составе  ресурсов хозяйства и дать взаимосвязанную  характеристику хода процесса деятельности субъекта. Это достигается путем использования систем счетов, открываемых для каждой статьи баланса, но взаимосвязанных в силу принадлежности их к балансу и, следовательно, включаемых в балансовые обобщения. Этим самым закрепляется данная в балансе, группировка объектов учета. В действительности имеются такие статьи баланса, которым соответствуют группы счетов, и вместе с тем имеются счета, которым соответствуют несколько балансовых статей. Таким образом, в балансовой связи получает отражение весь процесс хозяйственно-финансовой деятельности субъекта, как в целом, так и в отдельных его частях.

     Сущность  системы счетов бухгалтерского учета  заключается в том, что она  позволяет отражать движение каждого  отдельного вида хозяйственных ресурсов или их источников, а также отдельного вида хозяйственных процессов, получать непрерывную информацию об изменениях в составе и размещении каждого вида ресурсов и обеспечивать составление бухгалтерского баланса. Такое наблюдение является одним из основных требований бухгалтерского учета и достигается оно при помощи системы счетов.

     На  каждом бухгалтерском счете отражается движение отдельного вида хозяйственных  ресурсов или источника их формирования, а также отдельного вида хозяйственных  процессов. Название счета присваивается  в зависимости от учитываемого объекта. Например для учета движения наличных денег в кассе субъекта открывается счет «Наличность в кассе»; движения товаров – счет «Товары приобретенные», изменения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков – счет «Счета к получению», и так далее.

     Графически  счет строится в форме двухсторонней  таблицы на карточках, свободных  листах, страницах книги. 
Таблица (счет) делится на две части. Левая сторона (условно) счета называется «Дебет», а правая – «Кредит»

     Двусторонность  счета вызывается необходимостью раздельной группировки и учета увеличений и уменьшений, того или иного вида хозяйственных ресурсов или источников. Одна сторона счета служит для записей увеличений, а другая уменьшений, причем увеличение, а равно и уменьшение в зависимости от учитываемого объекта может записываться в дебет или кредит счета. Поэтому нельзя «дебет» отождествлять с приходом (поступление), а «кредит» с расходом (выбытия). Кроме названия сторон счета, эти термины другого назначения не имеют и являются только условными, техническими обозначениями.

     Форма таблицы счета в зависимости  от особенностей учитываемого объекта  может быть различной. Простейшая форма  таблицы счета, отражающая наиболее точные реквизиты, будет следующей:

___________________________ 
  (наименование счета) 
Дебет                                                                                                      Кредит

 

В учебных целях применяют следующую упрощенную схему бухгалтерского счета:

__________________________ 
(наименование счета) 
Д-т                                                                                                               К-т

 

     В счетную таблицу записываются хозяйственные операций по увеличению и уменьшению того или иного вида хозяйственных ресурсов (актива) или их источников.

     Итоги сумм записей по дебету или кредиту  счета за определенный период (месяц, квартал, год) называют «Оборотами». Остаток, числящийся по счету, называют «Сальдо». Сальдо (остаток) на начало периода (например, на начало месяца) означающее первоначальное состояние того или иного вида ресурсов (активов) или источников их формирования, называют «Начальным сальдо». Сальдо, выведенное на конец периода (например, месяца) с учетом начального сальдо, оборотов за данный период по дебету и кредиту счета, называют «конечным сальдо». Оно же будет для следующего периода начальным сальдо. Сальдо, показывающее превышение сумм записей (начального сальдо и оборотов) по дебету счета над суммами записей по кредиту данного счета, называют «Дебетовым сальдо». Сальдо, показывающее превышение сумм записей по кредиту счета над суммами записей по дебету счета, называют «Кредитовым сальдо».

     Все счета по отношению к балансу подразделяются на активные, отражающие состав, размещение и использование хозяйственных ресурсов (активов) и пассивные, отражающие источники формирования и целевое назначение этих же ресурсов (активов)

     На  активных счетах в дебете отражаются операции, вызывающие увеличение хозяйственных ресурсов, а в кредите их уменьшение. На пассивных счетах, наоборот, в кредите отражаются операции по увеличению источников образования ресурсов, а в дебете их уменьшение. Сальдо по всем активным счетам может быть только дебетовое, а по всем пассивным счетам - кредитовое. В активных счетах сальдо на конец и начало периода отражается в дебете, которые переносятся в актив баланса, а в пассивных- в кредите, которые переносятся в пассив баланса(раздел обязательств или собственного капитала и другие)

     Изобразим записи на активных и пассивных счетах схематически:

      
Активный счет 
Дебет                                                                                                    Кредит

 

Пассивный счет 
Дебет                                                                                                    Кредит

 

     Ясно, что на любом счете конечный остаток (Ск) определенного вида ресурсов является производной величиной от его  начального остатка (Сн), увеличении и  уменьшении. Таким образом, начальное  сальдо (Сн), оборот дебета (До), оборот кредита (Ко) и конечное сальдо (Кс) связаны следующими формулами: для активных счетов: Сн + До - Ко = Ск 
для пассивных счетов: Сн + Ко – До = Ск

     Из  рассмотренной нами структуры активных и пассивных счетов мы видим, что дебет и кредит имеют различные значения в активных и пассивных счетах. Следовательно, активные счета могут иметь только дебетовое сальдо, а пассивные только кредитовое сальдо.

     Хозяйственные ресурсы, их источники и операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано и в определенной системе. Это достигается способом двойной записи на счетах каждой хозяйственной операции. Двойная запись характеризует связи между счетами, указывая направление движения информации между ними.

     Отражая связи между счетами, двойная запись порождает общую структуру счетов бухгалтерского учета.

     Прием двойной бухгалтерской записи заключается  в том, что каждая хозяйственная  операция записывается одновременно и  взаимосвязано в дебете одного счета  и в кредите другого счета в одинаковых суммах. Такое двойственное отражение хозяйственных операций на счетах называется в бухгалтерском учете двойной записью.

     В соответствии с четырьмя типами, или  группами, балансовых изменений, вызываемых совершенными хозяйственными операциями, установлены следующие правила двойной записи операций на счетах:

     1. операции первого типа, или группы, балансовых изменений записывается  в дебет одного активного счета  и в кредит другого активного  счета; 

     2. операции второго типа записываются  в дебет одного пассивного и в кредит другого пассивного счета;

     3. операции третьего типа записываются  в дебет одного активного счета  и в кредит другого пассивного  счета;

     4. операций четвертого типа записываются  в дебет пассивного счета и  в кредит активного счета.

     Схема записи хозяйственных операции на счетах 
бухгалтерского учета и влияние их на сальдо и итог баланса.