Бухгалтерская отчетность

     Стоимость НМА с определенным СПИ погашается посредством начисления амортизации. Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. При невозможности надежно обосновать применение способов уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), применяется линейный способ амортизации.

     По НМА с определенным СПИ ежегодно необходимо проводить две уточняющие процедуры и оформлять их документально. Во-первых, подлежит уточнению СПИ, если организация предполагает использовать актив в течение периода, существенно отличающегося от ранее определенного. Во-вторых, если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

     Срок полезного использования НМА — оценочное значение. В случаях пересмотра СПИ или способа начисления амортизации меняется оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов. На начало отчетного года производятся корректировки, которые отражаются как изменения в оценочных значениях по правилам ПБУ 21/2008¹⁴. Отражение изменения оценочных значений при составлении бухгалтерской отчетности носит обязательный характер и не является элементом учетной политики.

     В связи с этим отчетность прошлых периодов корректироваться не должна.

     Реального отражения изменения стоимости актива (обязательства) в бухгалтерском учете не происходит, и только при составлении бухгалтерской отчетности необходимо отразить изменения оценочных значений активов (обязательств). Корректировки вносятся, начиная с того периода, когда был осуществлен пересмотр (перспективно). Изменение оценочного значения подлежит включению в доходы или расходы того периода, в котором произошло это изменение. Если такое изменение влияет еще и на отчетность будущих периодов, то — и в доходы или расходы будущих периодов. 

     Отложенные налоговые активы.

     Строку 145, предназначенную для отражения отложенных налоговых активов, заполняют те организации, которые являются плательщиками налога на прибыль.

     Организация может признавать ОНА в одном отчетном периоде, полагая, что в последующие периоды деятельность будет являться доходной. Однако впоследствии может выясниться, что в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль. В этом случае организация должна принять решение о том, существует ли вероятность получения прибыли в последующие годы и зачета остатка ОНА в уменьшение налога. Если вероятность получения прибыли существует, то суммы ОНА останутся без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль. Если существует высокая вероятность того, что в последующие периоды деятельность будет убыточной, организация может принять решение о списании ОНА.

     При составлении бухгалтерского баланса организации предоставляется право отражать сальдированную (свернутую) сумму ОНА и отложенных налоговых обязательств. Иными словами, при наличии в учете отложенных налоговых активов и обязательств находится разница между ними, которая и отражается по соответствующей строке бухгалтерского баланса. Выбор метода представления информации должен быть определен в учетной политике и сообщен в пояснительной записке. 

     Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.

     Правила формирования в бухгалтерском учете коммерческой организации (кроме кредитных) информации о финансовых вложениях организации регулируются ПБУ 19/02¹⁵.

     Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты. Прочие финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в ф. № 1 по стр. 140. На наш взгляд, при разделении финансовых вложений по срокам важны намерения организации в частности  сохранения на бухгалтерском балансе, т. е. дальнейшего использования, реализации по отношению к отчетной дате.

     Рекомендуем  составить в организации специальный документ, в котором следует указать, какие именно вложения организация считает долгосрочными, а какие краткосрочными.

     У бухгалтера такой документ при аудиторской проверке потребуют аудиторы, поскольку им предписывает так действовать п. 23 Федерального правила (Стандарта) аудиторской деятельности № 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях".

     По ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, показывается их текущая рыночная стоимость путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную коррективу, организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Для осуществления последующей оценки котируемых ценных бумаг можно воспользоваться информацией о рыночных котировках. 

     Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показываются по первоначальной стоимости за вычетом созданного по ним резерва под обесценение.

     Стоимость ценных бумаг (за исключением акций) и величина предоставленных другим лицам займов, выраженных (номинированных) в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях), в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату.

     Беспроцентные займы, выданные организацией, не показываются в отчетности в составе финансовых вложений, а отражаются как дебиторская задолженность.

     Информация о выданных займах, обеспеченных просроченными векселями, не отражается в составе финансовых вложений. Организация, просрочившая предъявление векселя к оплате, должна учитывать сумму долга в составе краткосрочной дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности.

     Если организация участвует в совместной деятельности, то при существенности суммы ее вклада в общей сумме финансовых вложений вклад товарища показывается в ф. № 1 отдельной статьей.

     Обесценение финансовых вложений. Под обесценением понимается устойчивое снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

     Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

     -на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

     -в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

     -на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

     Обесценение финансовых вложений может иметь место при:

     - появлении у эмитента ценных бумаг или у должника по займу признаков банкротства;

     - совершении на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

     - отсутствии или существенном снижении поступлений в виде дивидендов (процентов) при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.

     В случае возникновения таких или аналогичных ситуаций организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. При такой проверке используются данные о стоимости вложений по состоянию на отчетную дату текущего и прошлого года (письмо Минфина-России от 29.01.08 № 07-05-06/18).

     Исходя из положений п. 1 ст. 25, п. 4—5 ст. 35 Закона об акционерных обществах, расчетной стоимостью акций может быть признана стоимость, определенная исходя из стоимости чистых активов организации на последнюю отчетную дату, предшествующую проведению проверки, подтвердившей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по данным бухгалтерской отчетности, срок представления которой уже наступил.

     В соответствии с нормами п. 2 ст. 23, п. 2 ст. 14 Закона об обществах с ограниченной ответственностью расчетной стоимостью вклада в уставный капитал ООО может быть признана действительная стоимость доли в уставном капитале, определенная исходя из стоимости чистых активов ООО на последнюю отчетную дату, предшествующую проведению проверки, подтвердившей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по данным бухгалтерской отчетности, срок представления которой уже наступил.

     Если существенного устойчивого снижения стоимости не котируемых финансовых вложений не выявлено, то они отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

     Предположим, что установлено устойчивое снижение стоимости. В этом случае организация обязана составить расчет, в котором определяется расчетная стоимость финансовых вложений. На разницу между учетной и расчетной стоимостью вложений создается за счет прочих расходов резерв под обесценение финансовых вложений.

     Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

     Проверка на обесценение проводится и в отношении стоимости вкладов в уставные капиталы других организаций. Если обесцениваемое вложение является акцией или долей в капитале дочерней компании, косвенно поступающие выгоды могут приниматься в расчет при определении величины резерва, при условии, что организация может надежно и достоверно идентифицировать, оценить и подтвердить такие выгоды. 

     Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

     По этой статье бухгалтерского баланса учитывают остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов. Указанные суммы пред- . стоит возместить из бюджета в следующих отчетных периодах.

     Иногда налогоплательщики по собственной инициативе переносят вычеты "входного" налога на более поздний период. При превышении негласно существующего "безопасного процента вычетов" высока вероятность попадания в список кандидатов на выездные налоговые проверки. А при превышении размера вычетов над суммами НДС с реализации налоговые органы требуют представить все первичные документы для углубленной камеральной проверки. Поэтому некоторые налогоплательщики стараются перенести вычеты на более позднее время, "дотянув" до периода, когда они будут сопоставимы с суммой начисленного налога.

     Нередко переносят вычеты при отсутствии выручки от реализации, поскольку п. 1 ст. 171 НК РФ говорит об уменьшении налога от реализации на налоговые вычеты. А Минфин России трактует такое положение в пользу бюджета (письмо от 02.09.08 № 07-05-06/191 и ряд других). Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы.

     Арбитражные суды по данному вопросу поддерживают налогоплательщиков.

     По общему правилу налогоплательщик имеет право уменьшить по итогам каждого налогового периода общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НКРФ, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НКРФ). Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

     Самая распространенная причина переноса вычета — получение счета-фактуры от поставщика с опозданием. В этом случае перенос вычета поддерживается контролирующими органами (письма Минфина России от 02.04.09 № 03-07-09/18, УФНС России по г. Москве от 17.05.05 № 19-11/35343).

     Дата оформления и выставления поставщиком счета-фактуры в рассматриваемой ситуации роли не играет. Важна дата получения счета-фактуры, которую можно подтвердить штемпелем почтового отделения на конверте (письмо УФНС по г. Москве от 20.04.07 № 19-11/036466) либо записью в журнале входящей корреспонденции (письмо Минфина России от 16.06.05 № 03-04-11/133, постановление ФАС Московского округа от 10.07.08 № КА-А40/5352-08). 

     Статьи, предназначенные для отражения дебиторской задолженности.

     Задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты, должна отражаться по стр. 230, а дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты, — по стр. 240.