Бухгалтерская отчетность, порядок её составления

6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием  ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

2.2. Состав годового бухгалтерского отчета

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Состав бухгалтерской отчетности зависит от вида экономического субъекта.

В соответствии с Федеральным законом  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит:

• Бухгалтерский баланс – форма №1;
• Отчет о прибылях и убытках – форма №2;
• Пояснения к отчетности:
• отчет об изменениях капитала – форма №3;
• отчет о движении денежных средств – форма №4;
• приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;
• отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6 (для некоммерческих организаций);
• Пояснительная записка;
• Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Существуют определённые технические  правила заполнения бухгалтерской  отчётности:

• в формах не должно быть никаких помарок и исправлений;
• бухгалтерская отчётность составляется в валюте РФ. При наличии в организации иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчётности, т. е. на 31 декабря отчетного года;
• все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организация может приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичных знаков;
• все показатели с отрицательным значением показываются в круглых скобках, а не со знаком «минус».

В следующей главе дадим оценку формам годовой бухгалтерской отчетности, сформированной бухгалтерской службой ООО «Светоч» за 2006 год.

 

Глава 3. Основные принципы и  техника составления годового бухгалтерского отчета на примере ООО «Светоч»

3.1. Краткая  характеристика ООО «Светоч»

Общество с ограниченной ответственностью «Светоч» начало функционировать 21 мая 1992 года.  Форма собственности предприятия – частная. Местонахождение общества: Санкт-Петербург, Петергофское шоссе, дом 73.

С самого своего основания ООО «Светоч» занимается оптовой торговлей бумажно-беловыми товарами. 

Предприятие осуществляет производственную и коммерческую деятельность. Производственная деятельность включает в себя производство бумажно-беловых товаров, а коммерческая – реализацию электроизмерительных приборов производства АО «ЛЭМЗ», а также канцелярских товаров.

Ассортимент бумажно-беловой продукции, производимой ООО «Светоч», насчитывает более 500 позиции.

Организационная структура ООО «Светоч» включает  себя следующие подразделения: производственный отдел; коммерческий отдел; отдел сбыта (в том числе склад); транспортный отдел; бухгалтерия.

ООО  «Светоч» - одна из немногих российских компаний, на практике применяющая принцип “руководства в команде”.  Управленческая структура предприятия отличается согласованностью действий и четким разделением обязанностей.

3.2. Содержание  и порядок составления бухгалтерского  баланса

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99), Утверждённым приказом  Минфина  РФ от 06.07.99.№ 43н,  отчетный Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и забалансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) – актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве – стоимость его обязательств и собственного капитала.

При составлении  годовой отчетности за 2006 г. бухгалтерская служба ООО «Светоч» руководствовалась ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г.( в ред. 22.07.03 г.)  №4-н «О формах бухгалтерской отчетности организации», Методическими рекомендациями «О прядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. №60-н., а также Положением «О бухгалтерии» от 28.02.01 г. №15, утвержденным генеральным директором ООО «Светоч», учетной политикой ООО «Светоч», должностными инструкциями.

Сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Однако в  этом Приказе в формах бухгалтерской  отчетности не во всех строках проставлены  коды. Эти коды утверждены другим документом - Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 102н. И, составляя отчетность, их нужно указать.

Заполняя баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие  правила:

• нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
• основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации;
• активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;
• данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;
• если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках;
• в графе 3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января 2006 года;
• в графе 4 приводят сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря 2006 года.

Далее рассмотрим формирование отчетных показателей бухгалтерского баланса  ООО «Светоч» за 2006 год (Приложение 1), перечень которых представлен в Приложении 2.

Годовой бухгалтерский баланс, в  соответствии с п.5 ст.13 ФЗ «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ, подписан руководителем  и главным бухгалтером общества, Власовым Ю.В. и Морозовой М.П.., от 31 марта 2007 года.

Проанализировав бухгалтерский баланс на порядок и полноту составления, порядок и правильность оценки статей формы №1, на соответствие нормативным документам, можно высказать мнение о том, что предложенная к рассмотрению форма отчетности за 2006 год отвечает всем необходимым нормам и требованиям действующих в период составления.

3.3. Оценка  порядка составления Отчета о  прибылях и убытках

В отличии от бухгалтерского баланса, в котором отражаются данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2) представляются данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, то есть обороты за отчетный период, характеризующие информацию о финансовых результатах деятельности организации⁷.

Источниками информации для составления  отчета являются журналы-ордера, книги  учета, аналитические и синтетические  данные.

Рассмотрим формирование показателей  Отчета о прибылях и убытках  ООО «Светоч» за 2006 год (Приложение 3).

• Показатель 1 - «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

По данной статье отражаются поступления  от обычных видов деятельности, в  том числе: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг; поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

Указанные поступления  должны признаваться организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными с ПБУ 9/99 «Доходы организации», в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок/накидок, суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Формирование показателя - разница  между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы",   "Экспортные пошлины" счета 90         

• Показатель 2 -  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

По этой статье отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящиеся  к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

При определении себестоимости  проданных продукции, работ, услуг  следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Формирование показателя - дебетовый  оборот по субсчету "Себестоимость  продаж" счета 90 в корреспонденции  со счетами 20, 41, 43 и 45. Т.к. организации использует для учета затрат на производство счет 40, то должна скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж"  счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость выше нормативной, то сумма превышения  прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже, то вычитается из него.           

• Показатель 3 -  «Валовая прибыль»

Показатель определяется как разница  между показателями выручки и  себестоимости (показатель 1 – показатель 2).

• Показатель 4 -  «Коммерческие расходы»

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а списываются бухгалтерской  записью по дебету счета 90 «Продажи»  и кредиту счета 44 «Расходы на продажу» и отражаются по статье «Коммерческие расходы».

• Показатель 5 - «Управленческие расходы»

В случае признания организацией в  соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью  в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы, списываемые бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 26 «Общепроизводственные расходы», при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

• Показатель 6 - «Прибыль (убыток) от продаж»

Данный показатель получается расчетным  путем:  «Валовая прибыль» - «Коммерческие  расходы» - «Управленческие расходы».

• Показатель 7 -  «Проценты к получению»

По данной статье отражаются операционные доходы в сумме причитающихся  в соответствии с договорами к  уплате процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам  и т.п. – за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Формирование показателя  - кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых  показаны проценты к получению.                             

• Показатель 8 -  «Проценты к уплате»

По этой статье отчета о прибылях и убытках отражаются операционные расходы в сумме причитающихся  в соответствии с договорами к  уплате процентов по облигациям, акциям – за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).