Бухгалтерская отчетность как основной источник данных, используемых для финансового анализа

      В бухгалтерском балансе всегда соблюдается равенство актива и пассива баланса. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

      Строение  баланса основывается на принципе двойственности - основополагающей концепции бухгалтерского учёта. Уравнение двойственности можно  записать в виде:

      Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность

      Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

      Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие. Считается, что актив принесёт экономически выгоды тогда, когда он может быть:

• использован обособленно или в сочетании  с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

• обменен на другой актив;

• использован для погашения обязательства;

• распределён между собственниками предприятия.

      Актив подразделяется на 3 раздела:

      1. Внеоборотные активы;

      2. Оборотные активы;

      Внеоборотные (долгосрочные) активы - активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.

      Основные  средства - это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа. К основным средствам относят средства со сроком полезного использования больше 12 месяцев. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

      Нематериальные  активы - вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения. К нематериальным активам относятся цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав.

      Капитальные вложения - затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов.

      Доходные  вложения в материальные ценности - вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам.

      Финансовые  вложения - инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг с вложением в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года.

      Оборотные средства (активы) - вложения финансовых ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности.

      В составе оборотных средств можно  выделить:

      1) Товарно-материальные ценности (запасы), методологические основы формирования которых установлены ПБУ 5/98 «Учёт материально-производственных запасов». В ПБУ выделяются:

• материально-производственные запасы - сырьё, материалы, топливо, и  т.д. Они полностью потребляются в процессе оного производственного  цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость изготовляемой продукции.
• готовая продукция на складе или отгруженная потребителю учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования.
• товары - на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретённые для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам, без дополнительной обработки.

      2) Денежные и прочие средства:

      Денежные  средства - финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчётном и прочих счетах, и наличные деньги в кассе и в пути.

        Краткосрочные финансовые вложения - акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия, финансирование деятельности сторонних предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.

      Дебиторская задолженность - задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за отгруженные, но ещё неоплаченные товары, авансовые перечисления.

 

      Пассивы – это источники хозяйственных средств.

      Пассив  подразделяется на 3 раздела:

      4. Собственные средства;

      5. Заёмные средства;

      6. Обязательства по распределению.

      Собственные средства - фонды, целевое финансирование, резервы и прибыль. Основной собственный источник хозяйственных средств предприятия - уставный капитал. Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесённого учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:

• в обществах  с ограниченной ответственностью - в сумме долей учредителей, определённых учредительными документами;

• в хозяйственных  товариществах - в сумме долей  учредителей в уставный капитал;
• в акционерных обществах - в совокупной номинальной стоимости акций всех видов;
• в производственных кооперативах - в сумме паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества, объединённого членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности;
• на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, - в сумме имущества, закреплённого собственником этого имущества за предприятием.

      Резервный капитал - это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Образуется он за счёт отчислений от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия.

      Добавочный  капитал – капитал, полученный в результате прироста стоимости средств под влиянием экономических процессов: положительные курсовые разницы, продажа бумаг выше номинальной стоимости и т.д.

      Прибыль - основной источник хозяйственных средств любого предприятия, это результат его хозяйственно-финансовой деятельности, которая складывается как разница между его доходами и расходами. Прибыль направляется на пополнение основных и оборотных средств, освоение и развитие новых производств, материальное поощрение работников, выплату дивидендов, расчёты с учредителями и другие цели.

      Заёмные средства - кредиты банков, обязательства по распределению, кредиторская задолженность.

      Кредиторская  задолженность (временно привлечённые средства) - долги предприятия другим предприятиям и отдельным лицам, например поставщикам за полученные, но неоплаченные товары. При этом предприятие и лица, которым предприятие должно, называются кредиторами, а сама задолженность - кредиторской.

      Обязательства по распределению - задолженность по начисленной, но ещё не выплаченной заработной плате; задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам, удерживаемым с рабочих и служащих.

 

      Типы  изменений в бухгалтерском  балансе.

      Существует множество хозяйственных операций, которые оказывают влияние на изменения статей баланса. Все операции делятся на 4 типа:

      1. Активные операции – при их совершении изменяются две статьи баланса, которые находятся в активе баланса. Значение одной статье увеличивается, другой уменьшается на одну и туже сумму. 

      Уравнение: А + Х – Х = П

      2. Пассивные операции – при их совершении изменяются значения статей пассива баланса на одну и туже сумму.

      Уравнение: А = П + Х – Х 

      3. Активно – пассивные операции в сторону увеличения баланса – в результате этих операций происходят изменения и в активе и в пассиве баланса. Статьи актива и пассива увеличиваются на одну и туже величину, при этом валюта баланса увеличивается на туже сумму.

      Уравнение: А + Х = П + Х

       

      4. Активно – пассивные операции в сторону уменьшения баланса – в результате этих операций уменьшается и актив и пассив на одну и туже величину, при этом баланс уменьшается на одну и туже сумму.

      Уравнение: А – Х = П – Х  

      Для финансового анализа бухгалтерского баланса чаще всего используют показатели структуры собственных средств и темпов роста.

      На  примере организации ОАО «  Трубоинвест» рассмотрим структуру  собственных средств (табл. 1) и темпы роста оборотных активов (табл. 2). 

      Таблица 1                                                                                     тыс.руб.

 

      Таблица 2                                                                                       тыс.руб.