Бюджетный учет материальных запасов

ign="justify">    При получении материальных запасов  по договору дарения фактическая  стоимость материальных запасов  определяется исходя из их текущей  рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также  сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. При этом действует единый принцип определения текущей рыночной стоимости нефинансовых активов: это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 52 Инструкции N 25н).

    Полученные  безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных  средств одного уровня бюджета (а  также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю), материальные запасы приходуются по фактической стоимости передающей стороны с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку (п. 52 Инструкции N 25н).

2.3 Бюджетный учет  поступления материалов

    Приобретение, безвозмездное получение материальных запасов по одному договору с поставщиком, распоряжению (извещению) отражаются непосредственно  на счете 105 xx 340. С использованием счета 1 (2) 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" отражаются операции приобретения и безвозмездного получения материалов на основании затрат по нескольким договорам с поставщиками и распоряжениям (п. 73 Инструкции N 25н).

    При приобретении материальных запасов  за плату в их стоимость включается НДС, предъявленный поставщиками (подрядчиками). Исключение относится к случаям  приобретения материалов в рамках внебюджетной деятельности, облагаемой НДС (п. 49 Инструкции N 25н).

    Пример 1. В учреждение по договору поставки поступили канцелярские товары на сумму 88 000 руб., в том числе НДС - 13 423,72 руб. Стоимость их доставки составила 3400 руб., в том числе НДС - 518,64 руб. Операции проведены за счет бюджетных средств.

    В учете поступление материалов отражается проводками:

    Пример 2. Медицинское учреждение за счет приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, приобрело медикаменты на сумму 325 000 руб., в том числе НДС - 49 576,27 руб.

    В учете учреждения операции отражаются следующим образом:

    Пример 3. Заработная плата работников, участвующих  в изготовлении продукции, составила 55 000 руб. ЕСН, начисленный на заработную плату указанных работников, равен 14 300 руб., сумма сборов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 275 руб. На изготовление продукции израсходовано материальных запасов на сумму 28 000 руб., списаны основные средства стоимостью до 1000 руб. на сумму 7000 руб. Начислена амортизация на основные средства в размере 12 000 руб.

    Изготовление  продукции в учете учреждения отражается следующим образом: 
 

3 Списание материальных  запасов

3.1 Документальное оформление  списания материальных  запасов

    Списание  материальных запасов производится на основании таких первичных  документов, как (п. 59 Инструкции N 25н):

    - Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

    - Ведомость на выдачу кормов  и фуража (ф. 0504203);

    - Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

    - Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) (применяется для списания в расход всех видов топлива);

    - Акт о списании материальных  запасов (ф. 0504230);

    - Акт о списании мягкого и  хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания мягкого  инвентаря и посуды. При этом  списание посуды производится  на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

    Отражение в учете операций по перемещению  материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета  материальных запасов путем изменения  материально ответственного лица на основании следующих документов (п. 58 Инструкции N 25н):

    - Требования-накладной (ф. 0315006);

    - Меню-требования на выдачу продуктов  питания (ф. 0504202);

    - Ведомости на выдачу кормов  и фуража (ф. 0504203);

    - Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

3.2 Бюджетный учет  списания материальных  запасов

    Согласно  п. 55 Инструкции N 25н списание материалов производится либо по фактической стоимости  каждой единицы запаса, либо по средней  фактической стоимости.

    Оценка  материальных запасов по средней  фактической стоимости осуществляется по каждой группе (виду) запасов путем  деления общей фактической стоимости  группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней  фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, а также поступивших запасов в текущем месяце на дату списания (отпуска). При этом Инструкция N 25н не обязывает применять только один способ списания. Отсюда следует, что учреждение вправе выбрать наиболее приемлемый для той или иной группы материалов вариант списания и отразить его в учетной политике.

    В соответствии с названной Инструкцией  списание израсходованных материальных запасов, в том числе пришедших  в негодность предметов мягкого  инвентаря и посуды, на основании оправдательных документов отражается проводкой (п. 59 Инструкции N 25н):

    Дебет счетов 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов" (в рамках бюджетной деятельности), 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" (в рамках приносящей доход деятельности). В данном случае счет 2 106 04 340 используется с целью формирования себестоимости продукции, работ, услуг, производимых в рамках приносящей доход деятельности. В целях ведения раздельного учета формирования себестоимости материальных запасов и себестоимости продукции, работ, услуг целесообразно открыть соответствующие субсчета к указанному счету.

    Кредит  счета 1 (2) 105 xx 440 (как уменьшение стоимости  соответствующих материальных запасов).

    Следует обратить внимание на списание мягкого инвентаря. Он списывается с учета не при выдаче в эксплуатацию, а когда приходит в негодность, то есть по истечении срока его использования (п. 59 Инструкции N 25н). Выдача мягкого инвентаря в эксплуатацию относится к внутреннему перемещению и отражается как смена материально ответственных лиц по дебету и кредиту счета 1 (2) 105 05 340 как увеличение стоимости соответствующих материальных запасов.

3.3 Налоговый учет  списания материальных  запасов

    В налоговом учете списание материалов на расходы учреждения имеет свои особенности. Так, например, в отличие от бюджетного, в налоговом учете в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Таким образом, стоимость перечисленного имущества, в том числе мягкого инвентаря, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

    Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает  несколько методов оценки стоимости  материальных запасов при их отпуске в производство (п. 8 ст. 254):

    - по стоимости единицы запасов;

    - по средней стоимости;

    - по стоимости первых по времени  приобретений (ФИФО);

    - по стоимости последних по  времени приобретений (ЛИФО).

    Поскольку в этом случае налогоплательщику предоставлено право выбора, в учетной политике ему следует закрепить метод списания материальных запасов (кроме готовой продукции), который он применяет в бюджетном учете.

    По  правилам Налогового кодекса (ст. ст. 318, 319) на конец отчетного периода необходимо проводить оценку остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции и товаров отгруженных. В соответствии с указанными статьями затраты при производстве продукции подразделяются на прямые и косвенные. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (ст. 318 НК РФ). К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены:

    - материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

    - расходы на оплату труда работников, непосредственно участвующих в  производстве продукции, а также  суммы ЕСН и расходы на обязательное  пенсионное страхование, направляемые  на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы оплаты труда;

    - амортизация, начисленная по основным  средствам, используемым при производстве  продукции.

    К косвенным расходам относятся все  иные расходы, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ), произведенных в течение отчетного (налогового) периода. При этом они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке в расходы текущего периода включаются внереализационные расходы с учетом особого порядка их признания, установленного ст. 272 НК РФ.

    Прямые  расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода  по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены согласно ст. 319 НК РФ. В свою очередь, указанная статья содержит порядок оценки прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП), остатки готовой продукции и остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции. То есть необходимо распределить прямые расходы на остатки НЗП, готовой и отгруженной продукции, а косвенные расходы списать единовременно.