Банкротство стратегических предприятий и организаций

     Особенности проистекает из характера имущества  должника: предприятия, имущества ограниченного  в обороте, его продажей.

     В зависимости от характера имущества (обычное имущество, ограниченно  оборотоспособное имущество) продажа  осуществляет в форме открытого или закрытого конкурса. Соответственно, при продаже предприятия или имущества должника, которые относятся к ограниченно оборотоспособному имуществу, на закрытых торгах в них участвуют только лица, которые в соответствии с федеральным законом могут иметь в собственности или на ином вещном праве указанное имущество (п.5, 6 ст195).

     К участию в торгах не допускаются  конкурсные кредиторы и их аффилированные лица.

     За  Российской Федерацией сохраняется  преимущественное право приобретения имущества (предприятия) должника, которое используется для государственных заказов и нужд. Кроме того, Российская Федерация в течение месяца с даты подписания протокола об итогах торгов вправе предоставить должнику денежные средства в размере, равном продажной цене данного предприятия, определенной по результатам проведения конкурса и указанной в протоколе об итогах торгов. Указанные средства должник обязан направить на погашение требований кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов. Вышеназванные правила не распространяются на обычное имущество стратегического должника (например, на предприятия, которые не связаны с гос.заказом – сеть кафе ит.д.). 
 
 
 
 

     2. Бухгалтерский учет  процедуры внешнего  управления 

     Внешнее управление вводится арбитражным судом  на основании решения собрания кредиторов, если есть реальная возможность восстановить платежеспособность должника. Внешнее управление вводится на срок не более 18 месяцев, который может быть продлен не более чем на шесть месяцев в порядке, установленном Законом о банкротстве. Срок внешнего управления может быть сокращен по ходатайству собрания кредиторов или внешнего управляющего. В совокупности срок финансового оздоровления я внешнего управления не может превышать два года. Одновременно с введением внешнего управления арбитражным судом утверждается внешний управляющий.

     Основные  последствия введения внешнего управления, определяющие особенности бухгалтерского учета в данной процедуре банкротства, состоят в следующем:

     1.  Прекращаются полномочия руководителя должника, управление делами переходит к внешнему управляющему, в течение трех дней передаются документы, печати, материальные и иные ценности.

     2.  Прекращаются полномочия органов управления должника (за исключением полномочий по подписанию крупных сделок при решении учредителей, собственника, третьих лиц покрыть всю задолженность должника).

     3.  Органы управления должника могут принять решение об увеличении уставного капитала, обратиться с ходатайством о продаже предприятия должника, замещении активов должника, принять решение о заключении соглашения с третьими лицами о предоставлении денежных средств для исполнения обязательств должника.

     4.  Вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов. Мораторий распространяется на обязательства, срок исполнения которых наступил до введения внешнего управления, не начисляются финансовые санкции, за исключением обязательств и платежей, возникших после принятия заявления о признании должни- ка банкротом, а также подлежащие уплате по ним неустойки (штрафы, пени). Мораторий не распространяется на текущие платежи: обязательства, возникшие после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и обязательства, срок исполнения которых наступил после введения внешнего управления, на требования о взыскании задолженности по заработной плате, по авторским договорам, на возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, а также морального вреда.

     5.  На сумму требований конкурсных кредиторов и уполномоченного органа начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату введения внешнего управления. Проценты начисляются с даты введения внешнего управления до начала расчетов с кредиторами, либо до момента удовлетворения указанных требований, либо до открытия конкурсного производства.

     6. Внешний управляющий обязан принять в управление имущество должника и провести его инвентаризацию, разработать план внешнего управления и представить его для утверждения собранию кредиторов, вести бухгалтерский, финансовый, статистический учет и отчетность, взыскивать задолженности перед должником, вести реестр требований кредиторов, реализовывать план внешнего управления.

     7.  Внешний управляющий может заключать от имени должника мировое соглашение, заявлять отказ от исполнения договоров должника, предъявлять в арбитражный суд от своего имени требования о признании недействительности сделок и применении последствий недействительности ничтожных сделок,

     8.  Внешний управляющий распоряжается имуществом должника с ограничениями. Только с согласия собрания (комитета) кредиторов заключаются: крупные сделки — сделки по приобретению, отчуждению имущества должника, балансовой стоимостью более 10% от балансовой стоимости активов на последнюю отчетную дату, предшествующую дате заключения такой сделки; сделки по получению, выдаче займов, поручительств, гарантий, уступке прав требований, переводе долга, отчуждении или приобретении акций, долей хозяйственных товариществ и обществ, учреждении доверительного управления. Без согласования указанные сделки могут совершаться, если они предусмотрены планом внешнего управления.

     8. Внешний управляющий осуществляет  в течение трех месяцев с  даты введения внешнего управления  отказ в отношении сделок, не  исполненных сторонами полностью  или частично, если они препятствуют  восстановлению платежеспособности  должника.

     9.  Только с согласия собрания (комитета) кредиторов внешним управляющим могут совершаться операции, влекущие за собой увеличение расходов должника, не предусмотренных планом внешнего управления.

     10.  Разрабатывается и утверждается план внешнего управления, предусматривающий срок и меры по восстановлению платежеспособности должника (отсутствие признаков банкротства). Законом «О несостоятельности (банкротстве)» предусмотрены следующие меры по восстановлению платежеспособности должника: перепрофилирование производства, закрытие нерентабельных производств, взыскание дебиторской задолженности, продажа части имущества должника или предприятия в целом, уступка прав требования должника, исполнение обязательств должника учредителями, собственником имущества должника, третьими лицами, увеличение уставного капитала должника за счет взносов участников и третьих лиц, размещение дополнительных обыкновенных акций должника, продажа предприятия должника, замещение активов должника и др.

     Особенности учета носят, в основном, организационный  характер. Бухгалтерам следует обратить внимание на ограничения, накладываемые Законом «О несостоятельности (банкротстве)» на ряд сделок, которые могут совершаться только с письменного согласия арбитражного управляющего, и на запрет совершения некоторых операций.

     Как особенность бухгалтерского учета  должника при наблюдении следует  отметить появление расходов на судебные издержки, на опубликование сообщений  в печати о введении наблюдения и  на оплату вознаграждения временному управляющему и т.п. Операции по оплате расходов на публикацию сообщений в бухгалтерском учете должника отражаются следующим образом:

     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     К-т 51 «Расчетные счета» — на сумму предоплаты за публикацию;

     Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — на сумму расходов по публикации сообщения;

     Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — на сумму НДС по публикации;

     Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму предъявленного вычета по НДС.

     Начисление  и выплата утвержденного арбитражным  судом ежемесячного вознаграждения временному управляющему в учете  отражается следующими записями:

     Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начислено вознаграждение временному управляющему; Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 50 «Касса» — выплачено из кассы вознаграждение временному управляющему.

     Поскольку арбитражные управляющие являются индивидуальными предпринимателями, то никаких начислений или удержаний  по вознаграждению не производится.

     С точки зрения организации и ведения  бухгалтерского учета в процедуре  внешнего управления следует отметить, что наряду с обычной (производственной) деятельностью должника осуществляются и специфические операции по восстановлению его платежеспособности. В рамках указанной процедуры возможны различные судебные процессы, связанные с признанием недействительности сделок, отказом от исполнения ряда сделок, истребованием дебиторской задолженности, истребованием имущества из чужого незаконного владения, организация аукционов по продаже имущества должника и т.п. В связи с этим появляются дополнительные расходы, не связанные с основной деятельностью должника, но покрываемые за счет его имущества. Следует обратить внимание на еще большее ограничение правоспособности и дееспособности должника при внешнем управлении. Бухгалтерский учет в процедуре внешнего управления ведется в общеустановленном порядке, но уже не органами управления должника, а внешним управляющим или лицами, привлекаемыми внешним управляющим для этой цели, с учетом специфики функционирования организации-должника в указанной процедуре и конкретных мер, осуществляемых для восстановления платежеспособности.

     Бухгалтерский учет и отчетность в процедуре  финансового оздоровления ведутся  в общеустановленном порядке, поскольку  органы должника не отстраняются от управления организацией. Как и в процедуре  наблюдения, бухгалтерам следует обратить внимание на подконтрольность кредиторам и административному управляющему ряда сделок, а также на ограничения и запреты в совершении ряда прощение долга, это будет не санацией, а обычной досудебной мерой по предупреждению банкротства.

     В бухгалтерском учете организации-должника предоставление финансовой помощи, оказываемой  безвозмездно и осуществляемой путем  перечисления денежных средств на расчетный  счет должника, отразится следующим  образом:

     Д-т 51 «Расчетные счета»

     К-т 98 «Доходы будущих периодов», 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму финансовой помощи.

     Сумма финансовой помощи, учтенная организацией на счете 98 «Доходы будущих периодов», по мере ее расходования на погашение  денежных обязательств, обязательных платежей и другие цели, связанные с восстановлением платежеспособности, будет списываться в суммах произведенных расходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Финансовая  помощь, предоставляемая должнику по договору займа, в бухгалтерском  учете отразится:

     Д-т 51 «Расчетные счета»

     К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму  финансовой помощи в зависимости  от срока, на который предоставляется  заем.

     Если  договор займа, по которому предоставляется  финансовая помощь в рамках досудебной санации, является возмездным, то начисление причитающихся заимодавцу процентов в бухгалтерском учете должника отразятся:

     Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

     К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму причитающихся заимодавцу процентов по договору займа. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. На основании данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках   дайте оценку риска банкротства  предприятия с помощью комплексного показателя Ковалева В. В.

  В качестве комплексного индикатора финансовой устойчивости предприятия целесообразным взять следующую комбинацию коэффициентов:

  коэффициент оборачиваемости запасов:

  N₁ = выручка от реализации /средняя стоимость запасов;

  коэффициент текущей ликвидности= 0.83

  N₂ = оборотные средства / краткосрочные пассивы;

  коэффициент структуры капитала (леверидж)=1.17