Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

     Санируемые  балансы составляются в тех случаях, когда организации приближаются к банкротству. В этих условия перед хозяйствующим субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторы, если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние организации.

     Ликвидационный  баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы.

     Разделительные  балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц.

     Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

     2) По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные.

     Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы.

     Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации.

     Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

     3) По объему информации балансы делятся на единичные и сводные.

     Единичный баланс отражает деятельность одной организации.

     Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

     4) По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

     Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности – неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

     5) По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

     6) По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

     Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами.

     Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

     7) По способу аннулирования балансы делятся на балансы – брутто и балансы – нетто.

     Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др.

     Бухгалтерский баланс-нетто позволяет определить имущественно-финансовое положение приватизируемого предприятия, "очищенного" от таких статей, как "износ нематериальных активов", "износ основных средств", "износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", "торговая наценка с учетом прибыли отчетного года и ее использования" и др., то есть баланс-нетто «очищен» от регулирующих статей.

     Форма бухгалтерского баланса-нетто, утвержденная Министерством финансов РФ, предусматривает  два раздела в активе и три  раздела в пассиве.

     Актив

     I. Внеоборотные активы

     (Нематериальные  активы; основные средства; незавершенное  строительство; доходные вложения  в материальные ценности; долгосрочные  финансовые вложения; прочие внеоборотные  активы)

     II. Оборотные активы

     (Запасы; НДС по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; прочие оборотные активы)

     Пассив

     III. Капитал и резервы

     (Уставной  капитал; добавочный капитал;  резервный капитал; фонд социальной  сферы; целевые финансирования  и поступления; нераспределенная прибыль прошлых лет; непокрытый убыток прошлых лет; нераспределенная прибыль отчетного года; непокрытый убыток отчетного года)

     IV. Долгосрочные обязательства

     (Займы  и кредиты; прочие долгосрочные  обязательства)

     V. Краткосрочные обязательства.

     (Займы  и кредиты; кредиторская задолженность;  задолженность участникам (учредителям)  по выплате доходов; доходы  будущих периодов; резервы предстоящих  расходов и платежей; прочие краткосрочные  обязательства)

 

4. Методика  составления бухгалтерского  баланса.

     Составление  бухгалтерской отчётности - завершающий  этап всего учётного процесса на предприятии. Т.к.  отчёты - и квартальный и  годовой - являются результатом обобщения  текущего учёта, максимальное подчинение  бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

     Для достижения высокого качества отчётности  необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

• первый этап - подготовительная работа; 
• второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

     Подготовительная  работа в свою очередь делится на три части:

     1) разработка плана работы по составлению отчётности.

     2) инвентаризация статей  бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта.

     3) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

     Подготовительные  работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации  бухгалтерского учёта на предприятия. А  организация  бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих  бухгалтерский учёт и отчётность.

     Основным  нормативным документом,регламентирующим организацию  бухгалтерского учёта  и отчётности является закон «О  бухгалтерском учёте» № 129-Ф3 от 21.1996 (в редакции от 03.11.2006), статьи которого конкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении учёта на  отдельных его участках по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности относится также законодательные акты и решения правительства, затрагивающие вопросы бухгалтерского учёта.

1. Разработка плана работы по составлению отчётности.

     Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на производство превращает  учётные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

     В начале каждого  нового года в  результате анализа организации  бухгалтерского учета в предыдущем  году и инструктивных указаний  вносятся изменения или вводятся  дополнительные регистры  для накапливания показателей счетных  форм.  Таким  образом,  подчинение  аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и  годовой отчетности.

     После  разработки плана  работ  по составлению  годового отчета,  обсуждения его  в бухгалтерии  с участием экономистов  и других  специалистов  издают приказ, где объявляют сроки началам  отдельных  работает по годовому  отчету,  указывают исполнителей  отдельных  видов работ.

2. Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета.

     Основной  задачей формирования  годового бухгалтерского отчета предприятия  является обеспечение своевременности,  полноты и достоверности данных бухгалтерской  и налоговой  отчетности,  предъявляемой в налоговые  органы и заинтересованным пользователям. Не  случайно ст. 12  Федерального закона от 21.11.96 №129-Ф3 “О  бухгалтерском  учете” (в  редакции от 03.11.06) и в Положении о бухгалтерском учете   и отчетности в Российской Федерации предусмотрено перед составлением  годовой бухгалтерского отчетности проведение на предприятии инвентаризации  его имущества и денежных обязательств. Согласно  Приказа Минфина РФ  от 9.12.98 №60-Н,  зарегистрированное в Минюсте РФ 31.12.98 г. №1673  введено в действие 1.01.99 г. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная  политика  организации” (ПБУ 1.98),  где один из  способов введения  бухгалтерского  учета является организация инвентаризации.

       Чтобы   быть уверенным  в  правильности показателей годовой  бухгалтерской отчетности на  предприятии  необходимо еще  раз  проверить записи  бухгалтерского  учета и  убедиться  в  том,   что:

• на счетах бухгалтерского учета  предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного  года ( полнота отражения);
• записи  в  бухгалтерском  учете  произведены на основании соответствующих  первичных документов (обоснованность отражения);
• отражение хозяйственных  операций  не противоречит соответствующим положениям  действующих нормативных  актов (правильность отражения);

     В  частности,  используемые  бухгалтером  проводки должны  быть предусмотрены  Инструкцией  по применению  Плана  счетов  финансово- хозяйственной  деятельности предприятий.

     Другими  словами,  перед формированием  годовой бухгалтерской  отчетности  целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и  сальдо)  всех счетов бухгалтерского учета, в  том  числе имущества и  денежных  обязательств.

3. Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

     В системе счетов аналитического и  систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.

     После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях  за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки  в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

     Заключение  счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный  остаток переносят в учётные регистры  следующего года в качестве начального.

     Сальдо  по счёту 50 «Касса» выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учёта  выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счёт», 52 «Валютный счёт», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (кредиты), 67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам» (кредиты).