Аудиторское заключение

      Отдельно  следует проверить операции по оприходованию  полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

      При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 “Капитальные вложения”; ведутся  ли субсчета по счету 08 и соответствуют  ли они плану счетов; куда относятся  затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом  на добавленную стоимость затраты  по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 и кредит счета 68). 
 

 

4. Аудит амортизации (износа) основных средств

 

      Важной  задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств  к соответствующей группе амортизационных  отчислений. Износ по ОС начисляется  по нормам, утвержденным Постановлением СМ СССР от 22.10.1990 г. № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”. 

Источники информации

• Карточка счета 02 «Амортизация основных средств»
• Инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6)
• Расчеты амортизационных отчислений;
• Системные документы, связанные с определение срока полезного использования (приказы рекомендации изготовителей и пр.).

 

      В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств  к амортизационным категориям.

      Для этого руководствуются Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685, согласно которому амортизируемое имущество объединяется в четыре категории:

1. здания, сооружения и их структурные компоненты;
2. легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
3. техническое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию;
4. нематериальные активы.

      Исходя  из вышеизложенного необходимо проверить  правильность применения норм износа (амортизации).

      Проверка  расчетов сумм амортизационных отчислений производится по следующему алгоритму: 

               

      где  - сумма амортизационных отчислений по      i-му объекту,

        - первоначальная стоимость i-ого объекта основных средств,

       - годовая норма амортизационных  отчислений, %. 

      При обнаружении ошибок необходимо довести  их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие  исправления в регистры и отчетные формы.

      Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного  или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного  назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного  назначения – на счета 81, 88 и др.

      При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г. Так, согласно Постановлению  Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 “О мерах по поддержке  и развитию малых предприятий  в РСФСР” малые предприятия в  первый год эксплуатации могут списывать  до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет, а также на общих основаниях производить ускоренную амортизацию  активной части производственных фондов. При этом необходимо иметь в виду, что при прекращении деятельности малого предприятия до истечения  первого года сумма дополнительно  исчисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

      Механизм  ускоренной амортизации активной части  производственных основных фондов разрешено  применять предприятиям высокотехнологичных  отраслей экономики и внедрения  эффективных видов машин и  оборудования (п. 7 постановления Правительства  РВ от 19 августа 1994 г. № 967).

      Решения о применении механизма ускоренной амортизации должны быть отражены в  учетной политике предприятия и  доведены до соответствующих налоговых  органов.

 

5. Аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов

 

      Проверка  основных средств не ограничивается вышеизложенными процедурами. Ниже в таблице приведены наиболее важные из них, с учетом теории и  практики аудита западных стран:

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ситуационные  задачи практической части курсовой работы 

      Ситуационная  задача 1

      Производственное  предприятие “Салют” в 2006 г. было перерегистрировано в открытое акционерное  общество. Сумма активов баланса  на 1 января 2007 г. составила 125,7 млн. руб.; объем продаж составил 161 млн. руб. Минимальный  размер оплаты труда за декабрь 2002 г. составил 1100 руб.

      Требуется:

      Установить, подлежит ли обязательной аудиторской  проверке финансовая отчетность предприятия  “Салют” за 2006 г. 

Ответ: Да подлежит, т.к. общества имеющие организационно-правовую форму ОАО (открытое акционерное  общество) согласно 307-ФЗ от 30.12.2008 подлежат обязательной аудиторской проверке. 

      Ситуационная  задача 2

      Проводя аудиторскую проверку, старший аудитор  дал поручение своему помощнику  сделать проверку соблюдения кассовой дисциплины организации-клиента. Помощник в ходе проверки нарушений не выявил, о чем сообщил старшему аудитору. Через 4 дня после этого было подготовлено аудиторское заключение.

      Спустя  три месяца данную организацию проверила  налоговая инспекция и обнаружила ряд ошибок в соблюдении кассовой дисциплины, за которые были взысканы штрафные санкции.

      Требуется:

      Определить, что послужило причиной данной ситуации.

     Решение: Причиной послужило не выполнение аудиторской фирмой и аудитором, проводившим проверку стандарта №7 «Внутренний контроль качества аудитора», в пп. б п.6 которого говорится, что «работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью», а также согласно пп в п.6 стандарта «проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях». Любое поручение должно даваться ассистентам аудитора таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах. Более того, работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться работниками, имеющими для этого необходимый уровень компетентности.  

      Ситуационная  задача 3

      Аудитор заключил договор с предприятием на проведение аудиторских проверок достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в течение 5 лет. Не получив  оплату за проведенную проверку, аудитор  поставил условие о том, что если выполненная им работа не будет оплачена, он не приступит к проверке бухгалтерской  отчетности за текущий год. Руководитель предприятия ответил, что в случае несвоевременного получения аудиторского заключения или получения отрицательного аудиторского заключения предприятие  не сможет получить целевое финансирование из международного банка и если аудитор  проведет проверку за этот год, то он получит  всю оплату за оказанные услуги.

      Требуется:

      Определить, какая проблема возникает перед  аудитором, если он проведет проверку в данных условиях. 

     Решение: Согласно Федеральному закону №307-ФЗ от 30.12.2008 г аудиторские организации не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение ситуации, при которой заинтересованность аудиторской организации может повлиять на мнение такой аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов и устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов. В соответствии с п. 8.17 Кодекса этики: «потенциальную угрозу независимости представляют личная заинтересованность и шантаж». Согласно п. 8.18.3 угроза личной заинтересованности возникает, когда «существует зависимость от общего размера гонорара, получаемого от аудируемой организации». Кроме того в п.2 -ст.8 ФЗ №307-ФЗ говорится, что «порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям за проведение аудита … не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита».

      Поэтому проведение проверки  в данных условиях будет являться  нарушением и Кодекса Этики  аудиторов и Федерального закона  №307-ФЗ, а согласно пп. 3 п.1 ст. 12 Федерального  закон №307-ФЗ «несоблюдение аудитором  требований статей 8 и 9 настоящего  Федерального закона» влечет  за собой аннулирование квалификационного  аттестата. 
 

      Ситуационная  задача 4