Аудиторское заключение: его виды и роль в бухгалтерской отчётности

    Положения по бухгалтерскому учету, непосредственно  связанное с составлением отчетности – это ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. В данном документе установлены содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности,  уточнены приложения к бухгалтерскому балансу.

    При формировании показателей бухгалтерской  отчетности необходимо учитывать все 24 действующих положения по бухгалтерскому учету. В большинстве из них имеется специальный раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности». В этих разделах и указывается перечень тех показателей, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

    К третьему уровню относятся такие виды документов, как методические рекомендации и инструкции, призванные конкретизировать учетные стандарты, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней. К ним относятся:

    1. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утвердил формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В приказе определено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

    2. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010), который представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка) различной степени детализации. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

    3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010). Методические указания определяют сроки и порядок проведения инвентаризации.

    4. Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н (зарегистрирован Минюстом России 07.07.2010, регистрационный № 17736) утверждены три новых Федеральных стандарта аудиторской деятельности, разработанных в соответствии с международными стандартами аудита:

    - ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

    - ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» устанавливает требования к порядку формирования модифицированного мнения, а также определяет требования к аудиторскому заключению, содержащему модифицированное мнение;

    - ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» определяет требования к форме и содержанию информации, которая призвана привлечь внимание пользователей отчетности к обстоятельствам, которые, в частности, могут являться основополагающими для понимания (способствовать пониманию) отчетности, аудиторского заключения, ответственности аудитора.

    5. Письмо Минфина РФ от 18.02.2003 г. № 16-00-13/01 «О составе предоставляемой годовой бухгалтерской отчетности» разъясняет, что организации предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность всем пользователям, определенным законодательством, включая налоговые органы по месту учета организации, в составе: форм, принятых организацией в установленном порядке, пояснительной записки, аудиторского заключения.

    Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. К четвёртому уровню относится учётная политика организации.

    В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» учётная политика организации – это внутренний документ организации, раскрывающий все особенности бухгалтерского (налогового) учёта этой организации в конкретном отчётном периоде¹.

    Учётная политика содержит следующие элементы:

- рабочий план счетов;

- порядок проведения инвентаризации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учётной информации;

- формы документов для внутренней отчётности;

- формы первичных документов, необходимые для ведения бухгалтерского учёта.

    Основной  целью разработки учётной политики организации является закрепление  выбранных способов ведения бухгалтерского учёта². 
 

 

     §2. Структура и содержание бухгалтерской отчётности 
 

    Состав  годовой бухгалтерской отчетности российских организаций, как единой системы данных об их имущественном  и финансовом положении, и результатах  хозяйственной деятельности, которая  формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих  отчетных форм³:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- приложения к бухгалтерскому балансу;

- отчет о целевом использовании полученных средств;

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение в случаях, если организация подлежит обязательному аудиту⁴.

    Состав  бухгалтерской отчётности представлен  на рисунке 1.1.

    Рис.1.1 Состав бухгалтерской отчётности

    Организация должна придерживаться принятых ею содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним последовательно от одного отчетного периода к другому⁵.

    Бухгалтерскую отчетность нужно составлять нарастающим  итогом по состоянию на отчетную дату (последний календарный день отчетного  периода). Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Основной документ, который  определяет, кому и в какие сроки представлять годовой отчет, - Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете». Все организации (кроме бюджетных) должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, а также в территориальные отделения Госкомстата России⁶. А сдавать отчетность в налоговую инспекцию организацию обязывает статья 23 Налогового Кодекса РФ⁷. Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости отчетного периода и оформления.

    Отчетным  годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Годовую  бухгалтерскую отчетность организации  могут сдавать в течении 90 дней по окончании отчетного года, не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Промежуточная бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала⁸.

    Рассмотрим  состав годовой бухгалтерской отчетности более подробно.

    Бухгалтерский баланс – форма отчетности, являющаяся главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

    Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. В этом отчете предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый прибылью (убытком) до налогообложения или чистой прибылью (убытком).

    Отчет об изменениях капитала показывает данные o движении собственного капитала, фондов и резервов, содержит показатель чистых активов. Он позволяет оценить происходящие изменения (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в собственном капитале и представляет интерес c точки зрения характеристики его надежности и оценки риска, a также изменения финансового положения собственника. B форме показываются данные за предыдущий и отчетный год.

    Отчет о движении денежных средств отражает информацию o денежных средствах в наличной и безналичной формах в разрезе основных видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Анализ движения наличных денежных средств необходим для принятия управленческих решений по вопросам капиталовложений и проведения коммерческих операций.

    Данная  практика построения отчета установлена  международными стандартами.

    В приложении к бухгалтерскому балансу расшифровываются некоторые наиболее важные статьи баланса (o движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе, финансовых вложениях, расходах организации и т.д., что дает возможность провести подробный финансовый анализ) и данные этой формы используются для оценки финансового состояния предприятия.

    В отчете о целевом использовании полученных средств организации отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода.

    Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражаются данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках⁹.

    Аудиторское заключение предназначено для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи, когда организация обязана проводить обязательную аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, приведены в статье 5 Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»¹⁰.  
 
 
 
 
 

     §3. Структура и содержание аудиторского заключения 
 

     Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица¹¹.

    Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчётности и формирование мнения о ее достоверности» устанавливает структуру и содержание аудиторского заключения. В соответствии с ним аудиторское заключение включает в себя:

    - наименование «Аудиторское заключение»;

    - указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

    - сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

    - сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;