Аудиторская проверка

Основными стадиями аудиторской проверки являются:

• планирование аудита;
• получение аудиторских доказательств;
• использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами;
• документирование аудита;
• обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта, их исполнителей.

Планируемый объем работы зависит от размеров и характера (вида) деятельности организации, сложности аудита, результатов предшествующих проверок финансово-хозяйственной деятельности данного объекта. 
Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией (аудитором) в соответствии со следующими принципами:

• комплексности планирования;
• непрерывности планирования;
• оптимальности планирования.

Этапы планирования предусматривают:

• предварительное планирование аудита;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

Предварительное планирование аудита. До заключения договора о проведении аудита аудиторская организация (аудитор) согласовывает с руководством субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация (аудитор) должна ознакомиться с экономической ситуацией региона, с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта и информацией о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность.

Кроме того, необходимо получить сведения о: организационной структуре субъекта; наличии обособленных подразделений; видах производственной деятельности и номенклатуре выпускаемой продукции; структуре капитала; учетной политике; уровне рентабельности; порядке распределения прибыли; принципах организации системы оплаты труда персонала; технологических особенностях производства продукции; основных покупателях (заказчиках) и поставщиках; организации внутреннего контроля.

При планировании состава специалистов, необходимых для проведения аудита, аудиторская организация обязана учитывать:

• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
• сроки работы аудита;
• квалификационный уровень аудиторов.

Подготовка и составление общего плана аудита. Аудиторской организации (аудитору) необходимо разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и срока их проведения. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудита в зависимости от объема работ, выполняемых субъектом предпринимательской деятельности, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. При разработке общего плана аудита необходимо учитывать:

• данные предварительного планирования;
• оценку риска внутреннего контроля;
• определение существенности для целей аудита;
• оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым субъектом с учетом прошлых проверок;
• выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих аудиту;
• возможность изменения подхода к специфическим областям аудита;
• соответствие методик бухгалтерского учета субъекта нормативным правовым актам;
• выполнение принципа непрерывности планирования;
• условия проведения аудита.

Подготовка и составление программы аудита. Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора.

Аудиторская организация (аудитор) должны разработать и документально оформить программу аудита. В ходе проведения аудита программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений программы следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочей документации аудитора, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности субъекта предпринимательской деятельности (заключительной части аудиторского заключения).

Письмом-обязательством, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) №12 аудиторской деятельности «Согласование условий проведения аудита», аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени его ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

После написания письма на проведение аудиторской проверки аудиторская организация и предприятие заключают договор на оказание аудиторских услуг.

Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов. Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита. Если договор не сопровождается письмом, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то, и другое зачастую оказывает негативное воздействие на предприятие, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму.

Документы, составленные во время разработки плана проведения аудиторской проверки, являются неотъемлемой частью рабочей документации. Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования.

Во время проверки отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры:

• сбор и оценка аудиторских доказательств;
• оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность;
• исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности;
• проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;
• получение и рассмотрение заключения эксперта;
• отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов;
• оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
• установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству;
• получение доказательств;
• проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента;
• проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами;
• проведение аудита в среде компьютерной обработки данных;
• оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур;
• контроль качества работы в ходе проведения аудита.

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, представляющее собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчётности субъекта хозяйствования.

Аудиторское заключение – это документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести пользователей информации о достоверности бухгалтерской и финансовой отчётности субъекта хозяйствования.

По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: положительное; условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное либо отказаться от аудиторского заключения.

Положительное аудиторское заключение составляется, если бухгалтерская и финансовая отчётность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных потоков и материальных ценностей, а бухгалтерский учёт соответствует требованиям законодательства и нормативным актам Российской Федерации.

Аудитор должен убедиться, что отчётность субъекта хозяйствования на основе точных и достоверных данных бухгалтерского учёта и соблюдалась учётная политика предприятия.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что отдельные показатели содержат искажения, которые не оказывают существенного влияния на достоверность проверяемой отчётности, а бухгалтерская отчётность проверяемого периода достоверна, то составляется условно-положительное аудиторское заключение.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что начальные показатели бухгалтерской отчётности недостоверны, искажены и оказывают существенное влияние на достоверность показателей отчётного периода, то аудитор дожжен выразить мнение о проверяемой отчётности в виде отрицательного аудиторского заключения. При этом чётко формулируются причины, на основании которых аудитор считает, что допущенные нарушения существенным образом искажают реальное положение дел в целом, применяемая система бухгалтерского учёта не удовлетворяет законодательным требованиям и нормативным актам.

Отказ от аудиторского заключения возможен, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств о достоверности финансового состояния, в связи с чем не может выдать объективное аудиторское заключение.

К аудиторскому заключению предъявляются следующие требования:

• при составлении аудиторского заключения аудитор должен изучить обстоятельства, влияющие на достоверность финансовой отчётности субъекта хозяйствования.
• в аудиторском заключении указывается точное наименование субъекта хозяйствования в соответствии с его учредительными документами, должны быть чётко обозначены объекты аудита и все вопросы, которые подвергались аудиту.
• аудиторское заключение не может быть и не должно рассматриваться субъектом хозяйствования и заинтересованным пользователям аудиторского заключения как гарантия в том, что отсутствуют случаи подлога и недостатков в бухгалтерском учёте, и что бухгалтерская отчётность является совершенно безупречной.
• субъект хозяйствования несёт ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, предоставленной аудитору на проверку.
• аудиторская проверка не освобождает заказчика от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности и несоответствие представляемой отчётности актам законодательства.
• если даётся аудиторское заключение с замечаниями или отрицательное аудиторское заключение, должны быть ясно и полно изложены все обстоятельства, приведшие к невозможности составления аудиторского заключения.
• если в ходе аудита субъект хозяйствования произвёл исправления в бухгалтерской отчётности до представления её аудитору, то данные исправления в аудиторском заключении не отражаются.
• аудиторское заключение составляется и подписывается аудитором, и заверяется печатью аудиторской организации по аналитической и итоговой частям в отдельности.