Аудиторская проверка операций по учету финансовых результатов

• Обработка неметаллических отходов и лома;
• Прочая оптовая торговля;
• Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями;
• Оптовая торговля непродовольственными товарами;
• Оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными отходами и ломом;
• Оптовая торговля машинами и оборудованием
• Оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе);
• Розничная торговля в неспециализированных магазинах;
• Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;
• Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;
• Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными;
• Прочая розничная торговля в специализированных магазинах;
• Розничная торговля бывшими в употреблении товарами в магазинах;
• Розничная торговля в магазинах;
• Аренда прочих транспортных средств и оборудования.

      Основные  технико-экономические показатели ООО «Экология Сервис» представлены в таблице 1.  

Таблица 1 - Основные технико–экономические показатели

ООО «Экология  Сервис» за 2010 г.

     Аудитор в ходе планирования и непосредственного  проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта [12, с. 153]:

• учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
• организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
• распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
• организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
• порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
• порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
• роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;
• критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
• средства контроля предусмотренные в отдельных областях системы учета.

     Аудиторская организация в ходе аудиторской  проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.

     Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

• операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
• операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
• операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
• зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
• ограничена возможность появления злоупотребления.

     В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомится с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям выше перечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

     При ознакомлении с организацией и ведением бухгалтерского учета следует определить [12, с. 158]:

• наличие документального описания учетной системы
• функции бухгалтерии и ее место в организационной структуре предприятия
• функционирование организационной структуры и бухгалтерской службы
• состав и качество организационно распорядительной документации, определяющее деятельность бухгалтерии.
• организацию работы с нормативно справочной информацией.
• форму ведения бухгалтерского учета на предприятии.
• соблюдение федерального закона «О бухгалтерском учете» в части применения типовых унифицированных и внутрифирменных форм первичной и учетной документации, проведение обязательных инвентаризаций  и т.д.
• степень компьютеризации учета.
• информацию используемом программном обеспечении.
• информативность и осведомленность главного бухгалтера в вопросах инициирования сделок, налогового планирования, юридической правомерности и экономической эффективности финансово-хозяйственных операций и т.д.
• критические области учета где риск возникновения ошибок или искажения бухгалтерских отчетности особенно высок.
• состояние учетной документации.
• аналитические данные о существенных оборотах и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
• проблемы учета по мнению главного бухгалтера.

     На  основе полученной информации аудитору следует составить мнение по следующим  позициям: способна ли система бухгалтерского учета предоставить достоверные данные для составления бухгалтерской отчетности; существуют ли нарушения в области бухгалтерского учета, которые могут привести к искажениям учета и отчетности. К таким нарушениям могут быть отнесены:

• отклонения от правил ведения учета и составления отчетности;
• несоблюдение положений учетной политики;
• нарушение валютного и налогового законодательства и т.д.

     Кроме этих нарушений на риск появления  преднамеренных и непреднамеренных искажений в учете и отчетности оказывают влияние следующие факты [12, с. 120]:

• наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
• несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж экономического субъекта или значительному снижению прибыли;
• наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
• изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
• нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
• особенности структуры капитала и распределение прибыли.

     На  этапе планирования аудитор должен планировать процедуры таким образом, чтобы с появлением любого перечисленного фактора можно было внести корректировки в процедуры проверки. Такие корректировки вносятся в зависимости от видов обнаруженных нарушений степени их существенности и риска появления искажений при дальнейшей проверке.

     Особое  внимание аудитору следует уделить  тому, ведется ли учет вручную или  с использованием компьютерной технике. Аудитор должен в этом случае обладать достаточной информацией о техническом  программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники. Если же он не имеет таких знаний, то ему следует пригласить эксперта.

     Оценка  системы бухгалтерского учета показана в таблице 2. 
 
 
 
 

Таблица 2 – Оценка системы бухгалтерского учета

в ООО  «Экология Сервис»

     Таким образом, как показывают проведенные исследования системы бухгалтерского учета, данная система ООО «Экология Сервис» находится на высоком уровне. 

1.2 ОЦЕНКА  СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

В ООО  «ЭКОЛОГИЯ СЕРВИС»

      В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан разобраться в системе  бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

      Масштаб и особенности системы внутреннего  контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

      Особенности системы внутреннего контроля могут  способствовать в получения достаточной убежденности в том, что система бухгалтерского учета достоверно (или недостоверно) отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.

      В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

      При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом, контрольной среды и отдельных  средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.

      Изучение  и оценка, особенностей бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие формы [24, с. 26]:

• специально разработанные тестовые процедуры;
• перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
• специальные бланки и проверочные листы;
• блок-схемы и графики;
• перечни замечаний, протоколы или акты.