Аудит затрат на производство

gn="justify">     Методы  учета затрат на производство рассматриваются  в связи с применяемым методом калькулирования себестоимости продукции, который определяется системой и организацией учета затрат. На выбор метода учета затрат влияет характер и длительность производственного процесса, номенклатура вырабатываемых изделий, система контроля за прохождением сырья и полуфабрикатов, сборки и формирования готовой продукции (табл. №1).

     Таблица 1

     Методы  учета затрат

     Для каждого из этих методов характерны свойственные ему приемы учета и калькулирования себестоимости продукции.

     Простой метод применяется в организациях, вырабатывающих из однородного сырья один вид продукции, на который относят все издержки производства. Он применяется в добывающей промышленности, на электростанциях и др.

     Позаказный  метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных образцов и т.п. Объектом учета при данном методе является заказ, который регистрируется в книге заказов и ему присваивается код. В дальнейшем он указывается во всех документах, относящихся к данному заказу. На балансовом счете 20 «Основное производство» аналитический учет ведется в разрезе заказов, а внутри их по статьям. Общезаводские расходы ежемесячно распределяются между заказами.

     Себестоимость единицы продукции определяется как:

     

     При единичном заказе это будет вся  сумма затрат на его изготовление.

     Себестоимость заказов определяется после завершения всех работ по заказу. Затраты по незаконченным заказам остаются на балансовом счете 20 «Основное производство» и представляют собой незавершенное производство.

     При этом методе используются элементы нормативного метода учета затрат.

     На  практике при выполнении крупных  заказов с целью выявления  резервов сокращения себестоимости крупные заказы делят на более мелкие.

     Попередельный метод применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из ряда переделов. Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки, устанавливаются в отраслевых инструкциях.

     В качестве объекта учета и калькулирования  могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д.

     При исчислении себестоимости продукции  по этому методу применяется полуфабрикатный вариант учета затрат.

     Себестоимость полуфабриката одного передела слагается  из себестоимости полуфабрикатов предыдущего передела плюс расходы по обработке данного передела. Оценка полуфабрикатов при передаче их в следующий цех производится по фактической цеховой себестоимости.

     Нормативный метод учета заключается в  том, что по всем основным статьям затрат разрабатываются нормы расходов на каждое изделие. Важнейшими элементами этого метода являются своевременное выявление отклонений от действующих норм и учет изменений норм.

     Расчет  фактической себестоимости осуществляется по следующей формуле:

     Фс = НС± О ± И

     где Фс — фактическая себестоимость;

     НС — нормативная себестоимость;

     О — отклонение от норм;

     И — изменение норм.

     Действующие нормы — обусловленные технологическим  процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалов на рабочие  места и оплата выполненных работ.

     Отклонения  от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников организаций. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.

     Отклонение  от норм — как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.

     Основой для исчисления фактической себестоимости  выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат нормативные калькуляции, составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца.

     Нормативные калькуляции составляются на все  виды изделий, выпускаемые организацией. При изготовлении отдельных видов изделий в различном исполнении нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности.

     Все изменения норм, проведенные в  течение месяца, вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего месяца.

     При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.

     Нормативный метод является более прогрессивным, так как дает возможность

 

      2. Аудит затрат на производство  и калькулирования себестоимости 

     2.1 Аудит калькулирования себестоимости 

     При аудите затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции аудитору необходимо проверить: правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг); правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики; имели ли место факты списания на себестоимость затрат, и с относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС; были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других источников финансирования; правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства; правильность оценки и списания возвратных отходов; обоснованность включения в себестоимость расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.; правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку; имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год; правильность начисления единого социального налога; правильность начисления амортизации по основным фондам; правильность отнесения расходов к прочим затратам; наличие смет расходов предприятия на от четный год по представительским расходам; наличие договора на подготовку и переподготовку кадров. Следует обратить внимание на расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 гл. 25 НК РФ).

     При аудите калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) необходимо проверить правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные); по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные); правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции; правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство; правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство; соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.⁴ 

     2.2 Аналитическая процедура аудита на стадии планирования 

     Значение  применяемых аналитических процедур в процессе аудита издержек обращения  в розничной торговле состоит  в том, что они дают доказательства верности учета отдельных видов расходов и статей, позволяют дать оценку эффективности произведенных расходов как на дату составления отчетности, прошлые периоды, так и в обозримом будущем, а также помогают сконцентрировать внимание аудитора на «слабых звеньях», что сокращает объем проверки, ее трудоемкость, сроки и стоимость.

     На  стадии планирования аналитических  процедур издержек обращения осуществляется анализ: бухгалтерской отчетности прошлых  периодов;

прогнозной  и сметной бухгалтерской отчетности; внутренней управленческой отчетности; сведений о влиянии внешних факторов (например, о снижении спроса, вызвавшем изменение структуры товарооборота и, как следствие, уровня издержек обращения); информации о воздействии внутренних факторов (например, приобретение основных средств, открытие новых торговых точек, увеличение численности персонала, что влияет на изменение соответствующих видов издержек обращения); отраслевых статистических данных; нефинансовой информации (например, количественных показателей объема реализации, численности работников, размера торговой площади, количества магазинов в составе холдинга).

     Главной целью использования аналитических  процедур на этой стадии является привлечение  внимания аудитора к тем показателям  расходов, по которым наблюдается  отклонение от базовых величин и которые являются наиболее существенными.

     В процессе планирования аудита издержек обращения в организациях розничной торговли необходимо поставить следующие задачи:⁵

     1. Определение сущности и содержания деловой активности аудируемой организации. Здесь оцениваются изменения, произошедшие за отчетный период. Если аудит проводится не впервые, то сравниваются учетные и отчетные данные текущего года с уже проверенной информацией прошлых лет.

     Например, факторами, которые могут вызвать изменение издержек обращения в розничной торговле, являются: увеличение объемов деятельности и, как следствие, увеличение запасов; рост товарных запасов вследствие их нерентабельности; изменение способа доставки товаров; изменение структуры источников финансирования и т.п.

     2. Определение зон возможных ошибок в учете издержек обращения. Для этого производится анализ структуры и динамики издержек обращения, списанных на реализованные товары и отраженных в общей сумме в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и по статьям отчета о расходах на продажу (форма № 5). Существенные неожиданные разницы могут быть следствием преднамеренных и непреднамеренных ошибок в учете и отчетности.

     Если  сумма необычных колебаний велика, то аудитор должен установить, является ли это следствием воздействия нормальных экономических явлений (рост цен на услуги или снижение спроса на товары данной организации вызвали увеличение уровня издержек обращения и т.п.) или ошибкой (завышение суммы расходов вследствие неправомерного отнесения расходов на издержки обращения).

     3. Сокращение детализированного тестирования. Если в ходе использования аналитических процедур на стадии планирования не обнаруживается необычных колебаний, то возможность существенных ошибок в учете расходов можно считать минимальной. Следовательно, аудитор может сократить дальнейшее детальное тестирование по проанализированным объектам, что экономит его время и материальные затраты.

     При планировании аудита издержек обращения  в организациях розничной торговли наиболее часто пользуются методом сравнительного анализа. Этот метод применяется для определения отклонений от среднеотраслевых, сметных показателей и значений прошлых периодов. Преимуществом отраслевого сравнительного анализа издержек обращения является то, что аудитор может оценить устойчивость финансовых позиций клиента. Главным же недостатком сравнительного отраслевого анализа является возможная неточность основанных на нем выводов из-за различий в хозяйственной деятельности входящих в совокупность организаций.