Аудит затрат на производство

     Для исчисления себестоимости отдельных  видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции.

     Часть калькуляционных статей представляет собой однородные расходы, а часть  комплексные, которые объединяют несколько  экономических элементов.

     До  утверждения отраслевых нормативных  документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организациям надлежит пользоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями с учетом соблюдения принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.

     Типовую группировку затрат по статьям калькуляции можно представить в следующем виде:

1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
4. расходы на подготовку и освоение производства;
5. топливо и энергия на технологические цели;
6. заработная плата производственных рабочих;
7. общепроизводственные расходы;
8. общехозяйственные расходы;
9. отчисления на социальные нужды;
10. потери от брака;
11. прочие производственные расходы;
12. коммерческие расходы.

     Итог  первых одиннадцати статей образует производственную стоимость продукции, а итог всех двенадцати статей — полную себестоимость продукции.

     При необходимости вносятся изменения  в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей технологии и организации производства. 

     1.2 Элементы затрат 

     Группировка по элементам затрат позволяет осуществлять контроль за формированием и структурой затрат по видам и используется для  контроля трат, состояния запасов  и материалоемкости продукции.

     Подразделение затрат по элементам необходимо в учете для определения затрат на производство по всей производственной деятельности организации, безотносительно к их целевому назначению. Кроме того, подразделение затрат по элементам позволяет указать вид затрат по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления.

     Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам (рис. 2).

     

     Рис. 2 Элементы затрат.

     В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

1. приобретенных со стороны основных сырья и материалов для производства продукции;
2. покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), а также запасных частей;
3. покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов для производства продукции;
4. приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;
5. покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные цели;
6. потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

     Из  затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

     Сырье, полуфабрикаты, израсходованные на изготовление продукции, отражаются по дебету балансового счета 20 «Основное  производство» и по кредиту балансового  счета 10 «Материалы».

     Сданные на склад отходы отражаются по дебету балансового счета 10 «Материалы» и по кредиту балансового счета 20 «Основное производство».

     В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты:

1. выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;
2. стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
3. премии рабочим и служащим за производственные результаты;
4. стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов и т.д.
5. стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов, остающихся в личном постоянном пользовании;
6. выплаты за неотработанное в организации время, предусмотренные законодательством (отпуска, компенсации за неиспользованные отпуска и т.д.)
7. выплаты, обусловленные районным регулированием: районные коэффициенты, северные надбавки и т.д.;
8. оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера;
9. другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

     Затраты на оплату труда необходимо выделять для более точного и правильного определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). Поэтому заработную плату в учете принято подразделять на основную и дополнительную.

     К основной заработной плате относят ту, которая выплачивается персоналу за отработанное время. Кроме оплаты по тарифным ставкам и сдельным расценкам (окладам), в ее состав входят доплаты по сдельно- и повременно-премиальной системам оплаты труда, надбавки за вредные условия труда, доплаты за работу в сверхурочные часы и ночное время, а также доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства и др.

     К дополнительной заработной плате относят  заработную плату и выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате по действующему законодательству о труде и коллективным договорам: оплата очередных и дополнительных отпусков, льготных часов, перерывов в работе кормящих матерей, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей, вознаграждения за выслугу лет и др.

     В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» По Установленным законодательством нормам органам: Государственного социального страхования; -Пенсионного фонда; - Фонда медицинского страхования.

     В элементе «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений основных производственных фондов, исчисленная по утвержденным методам начисления амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

     В элементе «Прочие расходы» отражаются:

1. налоги, сборы, платежи;
2. оплата работ по сертификации продукции;
3. затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
4. оплата услуг связи, банков;
5. оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
6. плата за аренду основных средств;
7. амортизация нематериальных активов.

     В элемент «Прочие расходы» включаются все затраты, которые не могут  быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат в частности.

     Представительские расходы — это затраты организации  по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) организации и ревизионной комиссии.

     Расходы на подготовку и переподготовку кадров — расходы, связанные с выплатой стипендий, плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями о предоставлении дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров.

     Расходы на подготовку и переподготовку кадров подлежат включению в себестоимость  продукции (работ, услуг) при условии  заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, а также зарубежными образовательными учреждениями.

     Расходы на рекламу — это расходы организации  по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

     К расходам на рекламу относятся следующие  расходы: на разработку и издание  рекламных изделий, эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных  пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью. 

     1.3 Сводный учет затрат на производство 

     Под сводным учетом затрат на производство продукции понимается запись издержек производства по синтетическим и аналитическим счетам. В сводном учете затраты группируются по видам продукции, заказам, переделам, цехам, по организации.²

     Часть затрат относится в дебет балансового  счета 20 «Основное производство». Другая часть собирается на балансовых счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца они списываются в дебет балансового счета 20 «Основное производство» комплексными статьями.

     Суммы, учтенные по дебету балансового счета 20 «Основное производство» еще не выявляют окончательную сумму затрат на производство.

     Необходимо  исключить суммы внутренних оборотов, которые учтены на соответствующих  счетах, списанных на счета ранее.

     К сумме внутренних затрат также относятся расходы на изготовление изделий для собственного потребления, топливо и т.д.

     Во  избежание повторного отражения  затрат, связанных с внутренним оборотом, необходимо исключить стоимость  потребленных предметов собственного изготовления.

     Сумма затрат на выпуск готовой продукции  является фактической себестоимостью готовой продукции.

     Себестоимость продукции — стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и продажу.

     Готовая продукция сдается на склад ежедневно  или в определенные дни и отражается по дебету балансового счета 43 «Готовая продукция» и по кредиту балансового  счета 20 «Основное производство».

     Плановая  себестоимость может оцениваться  по оптовым ценам, но на практике чаще встречается в качестве учетных  цен.

     В конце месяца определяется фактическая  себестоимость готовой проекции, которая сопоставляется с плановой и выявляются отклонения.

     В промышленности применяется два варианта сводного учета затрат на производство: полуфабрикатный; бесполуфабрикатный.

     При полуфабрикатном варианте передача полуфабрикатов из цеха в цех выражается в системе бухгалтерского учета.

     Себестоимость конечной готовой продукции определяется по принципу нарастания затрат, т.е. затраты каждого цеха состоят из его собственных издержек и себестоимости полуфабрикатов как продукта предыдущих цехов.

     При бесполуфабрикатном варианте передача полуфабрикатов из цеха в цех в  бухгалтерском учете не отражается. 

     1.4 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 

     Методы  учета затрат — система документирования затрат, их обобщение с целью получения  исходных данных для исчисления себестоимости  готовой продукции.³

     В зависимости от характера производства, его организации и технологии применяются различные способы и приемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и их сочетание.