Аудит учредительных и регистрационных документов экономического субъекта и состояния расчетов с учредителями

- аккредитация профессиональных  аудиторских объединений.

Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. В соответствии со ст. 19 «Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе» Федерального закона от 30.12.2008 № 307 – ФЗ (ред. от 04.03.2014) «Об аудиторской деятельности» предусмотрено, что в целях учета мнения, профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о Совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Основными функциями Совета по аудиторской деятельности является:

- принятие участия в подготовке  и предварительном рассмотрении  основных документов аудиторской  деятельности и проектов решений  уполномоченного федерального органа;

- разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, периодический их пересмотр и вынесение на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

- рассмотрение обращений и ходатайств  аккредитованных профессиональных  аудиторских объединений и вынесение  соответствующих рекомендаций на  рассмотрение уполномоченного федерального органа;

- осуществление иных функций  в соответствии с положением  о Совете по аудиторской деятельности.

Члены Совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав Совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в Совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51% общего состава Совета.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения. В соответствии со ст. 20 «Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения» Федерального закона от 30.12.2008 № 307 – ФЗ (ред. от 04.03.2014) «Об аудиторской деятельности» определено, что аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – это саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, созданное в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты своих интересов. Оно действует на некоммерческой основе и устанавливает для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной деятельности, а также осуществляет контроль за их соблюдением.

К основным функциям аккредитованных профессиональных аудиторских объединений относятся:

- участие в аттестации на  право осуществления аудита;

- разработка учебных программ  и планов для профессиональной  подготовки аудиторов;

- проведение проверок качества  работы аудиторов и аудиторских  организаций и принятие мер воздействия к виновным лицам;

- защита профессиональных интересов  аудиторов в органах государственной  власти и правоохранительных  органах;

- представление интересов аудиторов  в международных профессиональных  организациях и т. д.

В случае аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторские организации, и аудиторы исключаются из состава всех профессиональных аудиторских объединений, членами которых они являются, без права повторного вступления на срок не более тех лет со дня аннулирования лицензии.

 

1.2 Цель и направления  экспертизы учредительных документов  

 

Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно  оформлены все необходимые документы  для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены расчеты  с учредителями по  формированию уставного капитала.

3. Соблюдено ли налоговое законодательство.

Для того чтобы ответить на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:

1. Организационно-правовая форма.

2. Форма собственности.

3. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, малое предприятия).

4. Виды деятельности.

5. Участие иностранного капитала.

6. Правовой режим территории (территория  функционирования может не ограничиваться  территорией РФ, свободных экономических  зон, а также закрытых административно-территориальных  образований).

Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, 3 направления проверки:

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит формирования уставного  капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе – проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье – проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить юридические основания  на право функционирования экономического  субъекта.

2. Подтвердить правильность формирования  уставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточных  и окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить полноту и своевременность  формирования уставного капитала.

5. Установить полноту и правильность  расчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерской  финансовой отчетности в части:

а) величины и структуры уставного капитала;

б) задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;

в) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям по выплате доходов.

7. Установить правильность и  наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.

8. Установить правильность и  своевременность получения доходов  от участия в уставных капиталах  других организаций.

9. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других организаций.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

- структуру управления экономическим  субъектом и полномочия руководителей  всех уровней при принятии  соответствующих решений;

- своевременно ли внесены изменения  в учредительные документы (если  они были);

- виды деятельности экономического  субъекта;

- учредителей экономического субъекта;

- размер уставного капитала  и доли каждого учредителя;

- своевременно ли внесли учредители  свои доли в уставный капитал;

- в каком размере и виде  учредители внесли свои доли  в уставный капитал;

- правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

- организационно-правовую форму  экономического субъекта;

- является ли проверяемый экономический  субъект субъектом малого предпринимательства;

- предусмотрено ли в уставе  осуществление внешнеэкономической деятельности;

- счета, которые имеет право  открывать экономический субъект  в учреждениях банков;

- предусмотрено ли в уставе  создание резервного и других  фондов;

- имеет ли право экономический  субъект создавать на территории  РФ и за рубежом филиалы  и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

- наличие лицензии на осуществление  видов деятельности, подлежащих  лицензированию в соответствии  с действующим законодательством;

- порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

- правильность исчисления доходов  учредителей;

- правильность оформления бухгалтерской  документации и составления бухгалтерских  проводок по формированию уставного  капитала;

- соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование

2. Наблюдение

3. Запрос

4. Подтверждение

5. Пересчет (проверка арифметических  расчетов)

6. Аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

 

1.3 Источники информации  для проверки учредительных документов

 

Основными источниками информации для проведения проверки учредительных документов являются:

- устав экономического субъекта;

- учредительный договор;

- патент для субъектов малого предпринимательства;

- протоколы собрания учредителей;

- свидетельство о государственной  регистрации;

- документы, подтверждающие право  собственности учредителей на  имущество, вносимое в оплату  приобретенных ими акций при  государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

- свидетельства о регистрации  в органах статистики, налоговых  органах, Пенсионном фонде, Фонде  социального страхования, Фонде  обязательного медицинского страхования  и т.д.;

- договор на банковское обслуживание;

- зарегистрированные изменения  к уставным документам;

- проспект эмиссии;

- реестр акционеров для акционерных  обществ;

- выписки из протоколов собраний  учредителей;

- приказы и распоряжения исполнительной  дирекции;

- лицензии и разрешения на  определенные виды деятельности;

- переписка с учредителями и  акционерами;

- отчетность за начальный период  деятельности экономического субъекта  после государственной регистрации;

- годовая отчетность;

- отчетность на дату реорганизации или ликвидации экономического субъекта.

 

1.4 Проверка формирования  уставного капитала и расчетов  с учредителями

 

Собственный капитал – это ресурсы организации, ее активы (имущество) за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим обязательствам.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в составе собственного капитала организации учитывается: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы.