Аудит учредительных документов

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Июня 2011 в 11:19, курсовая работа

Описание работы

Целью работы является: аудиторская проверка учредительных документов, проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями и закрепление знаний полученных при изучении дисциплины «Аудит».

Содержание работы

Введение 3
1.Теоретические основы аудиторской проверки
учредительных документов 5
1.1Законодательные и нормативные акты регулирующие
объект проверки 5
1.2 Цель и направления экспертизы учредительных документов 6
1.3 Источники информации для проверки учредительных
документов 7
1.4 Проверка формирования уставного капитала и
расчетов с учредителями 12
1.5 Ошибки и недобросовестные действия в бухгалтерском
и налоговом учете при проверке учредительных документов 15
2. Аудит учредительных документов ОАО «Синтез» 20
2.1 Экономическая характеристика предприятия 20
2.2 Планирование аудита учредительных документов.
Степень надежности бизнеса клиента 34
2.3 Аналитические таблицы при проверке учредительных
документов, формировании УК и расчетов с учредителями 40
2.4 Оценка результатов проверки. Аудиторское заключение 45
Заключение 47
Список литературы 49

Скачать архив (128.50 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

КурсоваяАудит.doc

— 514.00 Кб (Скачать файл)

1.5 Ошибки  и недобросовестные действия  в бухгалтерском и налоговом учете при проверке учредительных документов 

    В ходе проверки учредительных документов аудитор проверяет наличие ошибок, которые могли быть допущенные сотрудниками при ведении  бухгалтерского и  налогового учета. Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами, являются:

    - несоответствие данных о размере  уставного капитала, указанных в  учредительных документах, с данными,  указанными в регистрах бухгалтерского  учета;

    - неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

    - невнесение изменений в учредительные  документы или их несвоевременное  внесение;

    - деятельность без лицензии;

    - нарушения, связанные с формированием  уставного капитала общества  и размещением его акций;

    - нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;

    - нарушения, связанные с порядком  выплаты дивидендов;

    - нарушения, связанные с обеспечением  прав акционеров на приобретение  размещаемых обществом дополнительных  акций и эмиссионных ценных  бумаг, конвертируемых в акции. Примерные ошибки и нарушения рассмотрены в таблице 1.  
 

     Таблица 1- Ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского и налогового учета

Ошибки  по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Описание  ошибки Что нарушено Возможные последствия Порядок исправления ошибки
1. Допускается несвоевременное отражение  в учете задолженности учредителей.  Например, устав зарегистрирован  или перерегистрирован 10 мая,  а в бухгалтерском учете факт  формирования долга учредителей  по взносам в уставный капитал отражен только в октябре этого года.

Дт 75-1 Кт 80

 1. Нарушен  п. 5 ст. 8 Закона «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с учетом последующих дополнений  и изменений), а именно: «Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких либо пропусков или изъятий».

2. Нарушен п. 2 ст. 10 Закона «О бухгалтерском  учете», а именно: «Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета».

 Допущено  искажение информации в бухгалтерских  балансах на 1 июля и на 1 октября  года. При последующих  изменениях устава и уставного капитала операции увеличения или уменьшения Уставного капитала следует отражать в бухгалтерском учете по дате (или в месяце) утверждения устава или в месяце его перерегистрации.
2. Отсутствие контроля за своевременным  погашением долга учредителями. Например, в уставе предусмотрено погашение долга учредителей ООО не позднее 10 августа прошлого года. Однако долг учредителя не погашен даже на 10 декабря текущего года (более 1 года). 1. Нарушена  ст. 16 Закона «Об обществах с  ограниченной ответственностью»,  а именно:

 1.1 «Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течении срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества».

1.2 «На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину»

 Искажены  отчетные показатели бухгалтерского баланса  на несколько отчетных дат. Усилить контроль за оплатой акций акционерами  общества в период создания общества и в случае увеличения уставного капитала или за своевременным погашением долга учредителями ООО. 
 
 

Продолжение таблицы  1

Ошибки по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Описание  ошибки Что нарушено Возможные последствия Порядок исправления ошибки
1. Несвоевременное удержание налога  с доходов учредителей и перечисления  налога в бюджет (с начисленных  дивидендов в АО, с доходов  в ООО, начисленных учредителям,  не работающим в данной организации). Нарушен п. 6 ст. 226 НК РФ, а именно: «Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках». Возникает риск возможной уплаты пени и штрафов Не допускать  нарушения требований Налогового Кодекса.
2. Необоснованное отражение начисленного  дохода на вложенный капитал  учредителям (акционерам), работающим в данной организации, по кредиту счета 75-2 (вместо кредита счета 70) Нарушена  инструкция по применению плана счетов от 31 октября 2000г. В части счетов 70 и 75.

По  счету 70:

По кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

… начисленных  доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции  со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По  счету 75-2:

«На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются  расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 Допускается искажение остатков по двум счетам:

а) по счету 75 –  завышается;

б) по счету 70 –  занижается.

 Начисление  дохода на вложенный капитал работникам организации следует отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а не по кредиту субсчета 75-2.
  Продолжение таблицы 1
Ошибки  по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»
Описание ошибки Что нарушено Возможные последствия Порядок исправления  ошибки
3. При выплате дивидендов не  в денежной форме, а в натуральной  форме (например, в форме передачи  готовой продукции, выполненных  работ, услуг или товаров), последние  не включены в объем реализации. Даны проводки Дт 75-2 Кт 41, 43, 20.

Следовало отразить:

 Дт Кт

75-2 90 по цене реализации

 90 41 по себестоимости

 90 43 по себестоимости

 90 20 по себестоимости

 При отоваривании суммы начисленных дивидендов в  натуральной форме происходит переход права собственности на имущество от организации к учредителям.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете факт (момент) перехода права собственности рассматривается  как факт реализации товаров, работ, услуг. Так в ст. 39 Налогового Кодекса  РФ отражена следующая норма:

«Реализацией  товаров, работ или  услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому лицу…»

 1. Занижен  объем реализации.

2. Занижен НДС  и акцизы (если передается подакцизная  продукция).

3. Занижена прибыль.

4. Занижен налог  на прибыль.

 1. Написать бухгалтерскую  справку с описанием характера  допущенной ошибки.

2. Отсторнировать  неправильно отраженные проводки (Сторно Дт 75-2 Кт 41, 43, 20).

3. Восстановить  правильные проводки:

Дт 75-2 Кт 90 и затем 

Дт 90 Кт 41, 43, 20.

Ошибки на счете 80 «Уставный капитал»

Описание  ошибки Что нарушено Возможные последствия Порядок исправления  ошибки
1. Несоответствие кредитового сальдо  по счету 80 величине уставного  капитала, отраженной в Уставе  организации Нарушена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000г. В части  счета 80, а именно:

«Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать  размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации

 1. Искажение  остатков по счету 80.

2. Нарушение  достоверности отчетности.

 Привести размер уставного капитала в учете в соответствие с Уставом организации.
 

     В таблице были рассмотрены примерные  ошибки по счетам 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал» и 80 «Уставный  капитал», определены нарушения, возможные  последствия ошибок и нарушений  и дан порядок их исправления.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит учредительных  документов ОАО  «Синтез» 

2.1 Экономическая  характеристика предприятия 

      Полное  наименование: Открытое акционерное  общество «Акционерное Курганское общество медицинских препаратов и изделий  «Синтез». Краткое наименование: ОАО «Синтез».

      Место нахождения и почтовый адрес предприятия   - Российская Федерация, 640008  город  Курган, проспект Конституции,7.

      Зарегистрировано  Администрацией г. Кургана 04 сентября 1997г. № 872 за основным государственным  регистрационным № 1024500531296.

      Идентификационный номер налогоплательщика и код  причины постановки на учет – ИНН/КПП- 4501023743/450101001

      Размер  закрепленного земельного участка- 84,14 га.

      Основными направлениями деятельности акционерного общества «Синтез» в 2009 году, как и все годы его деятельности, является производство и реализация лекарственных средств и медицинских изделий, которое осуществлялось в соответствии с лицензиями:

- на  деятельность по производству  лекарственных средств № 99-04-000016 выданной 16 декабря 2004 года Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития;

- на  осуществление фармацевтической  деятельности № 99-02-003135 выданной 03 февраля 2005 года Федеральной  службой по надзору в сфере  здравоохранения и социального развития;

      Среднесписочная численность работающих на ОАО «Синтез» составляет 3 947 человек.

      Уставный  капитал общества разделен на 352 469 штук именных акций номинальной стоимостью 1 рубль, в том числе:

264 352 штуки  обыкновенных акций  (75% уставного капитала);

88 117 штук  привилегированных акций (25% уставного  капитала). 

      Согласно  Договора о передаче полномочий исполнительного  органа акционерного общества управляющей  организации от 17.09.2003 года ЗАО «Фарм-Центр» г. Москва является управляющей организацией ОАО «Синтез».

    Информация  об аффилированных лицах представлена в таблице 2. 

    Таблица 2- сведения об аффилированных лицах ОАО «Синтез» 

Полное  фирменное наименование или фамилия, имя, отчество аффилированного лица Основание, в  силу которого лицо признается аффилированным Доля участия  аффилированного лица в Уставном капитале акционерного общества, %
Амбросов  Валерий Антонович Лицо является членом совета директоров акционерного общества  
-
Беда  Олег Павлович Лицо является членом совета директоров акционерного общества  
-
Горкуненко  Галина Альбертовна Лицо является членом совета директоров акционерного общества  
-
Евстигнеев  Валентин Иванович Лицо является членом совета директоров акционерного общества  
-
Кладочный Василий Михайлович Лицо является членом совета директоров акционерного общества  
-
Колесников  Владимир Николаевич Лицо является членом совета директоров акционерного общества  
-
Литвиненко  Максим Анатольевич Лицо является членом совета директоров акционерного общества  
-
Пшеничников Виталий Георгиевич Лицо является членом совета директоров акционерного общества  
-
Сторожев  Александр Вячеславович Лицо является членом совета директоров акционерного общества  
-
Открытое  акционерное общество «Биопрепарат» Имеет право  распоряжаться более 20% общего количества голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал.  
 
32,38
Закрытое  акционерное общество «Депозитарно-клиринговая  компания» Имеет право  распоряжаться более 20% общего количества голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал.  
 
55,92
Закрытое  акционерное общество «Фарм-Центр» Акционерное общество осуществляет функции исполнительного  органа общества  
-
 

      Структура предприятия состоит из:

1Основные производства:

- Цех №1 - производство полусинтетических антибиотиков (бензилпенициллина новокаиновой соли, бензатин бензилпенициллина ) -1,1% в общем объеме производства

-  Цех №3 - центральные склады с участком приготовления питательных сред для получения антибиотиков;

- Цех №4 - производство природных антибиотиков (эритромицина), удельный вес продукции составляет – 6,6% в общем объеме производства

- Цех №5 - производство готовых лекарственных форм ( мази, кремы, гели, присыпки, настойки, нестерильные растворы, сиропы), удельный вес продукции составляет – 8,6% в общем объеме производства

- Цех №6 - производство полусинтетических антибиотиков и готовых лекарственных форм (ампициллина натриевой соли, оксациллина натриевой соли, инъекционных препаратов, таблеток, капсул, ампул, порошки для суспензий в «Саше») - удельный вес продукции - 29,2%

  - Цех №7 - производство готовых лекарственных форм (инъекционных препаратов, стерильных растворов, растворов для инфузии, спреев) - удельный вес - 41,7%

- Цех №8 - производство медицинских изделий из пластмасс (изделия службы крови, изделия медицинской техники) - удельный вес 9,5%

- Цех №11- типография (производство печатно-картонажных изделий) - удельный вес продукции 3,3%

- Цех №41 - транспортный

- Цех №42 - хозяйственный

    2.Техническая служба комбината:

2.1 Отдел главного механика

- Цех №21 - ремонтный

- Цех  №22 - инструментальный

2.2 Отдел главного энергетика

- Цех №31 - электротехнический

- Цех №32  - вторичных энергий - производство азота, холода, воздуха

- Цех №33 - КИП и АСУ

- Цех №34 тепловодоснабжения, канализации и нейтрализации промышленных сточных вод, очистки промышленных сточных вод (очистные сооружения)

3.Управление комбината

Центральная лаборатория

Отдел контроля качества

Отделы  управления комбината

4.Объекты соцкультбыта

Профилакторий на 80 мест

    Рассмотрим  основные элементы учетной политики предприятия.

    Бухгалтерский учет  на ОАО «Синтез» организован  в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете.

    Бухгалтерский и налоговый учет в организации  осуществляется бухгалтерией как самостоятельным  структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

    Способы ведения бухгалтерского и налогового учета в 2008 году осуществлялись в  соответствии с Учетной политикой  ОАО «Синтез», утвержденной приказом исполнительного директора № 797 от 29.12.2007 года.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

  1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется по мере отгрузки продукции. Днем отгрузки считается день реализации товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
  2. Прочие поступления учитываются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет ведется по каждому виду доходов.
  3. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение.
  4. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.
  5. Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.
  6. Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.
  7. Ежегодная переоценка основных средств не производится.
  8. При списании оценка сырья и материалов, используемых в производстве, производится по средней себестоимости, сложившейся на конец месяца.
  9. Учет затрат, формирующих себестоимость продукции ведется на счете 20 «Основное производство». Затраты производств, которые являются вспомогательными для основного производства, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». Расходы, связанные с обслуживанием основного, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»
  10. Оприходование готовой продукции отражается по фактической себестоимости. Списание готовой продукции при продаже производится по средней себестоимости.
  11. Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к учету в момент фактического получения денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.
  12. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции.
  13. По расчетам с другими организациями за продукцию создается резерв по сомнительным долгам, который отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
  14. Задолженность по налогам и сборам в учете отражаются в сумме, отраженной в соответствующих декларациях. Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
  15. В бухгалтерской отчетности прочие доходы и расходы, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются развернуто.
  16. Формирование конечного финансового результата деятельности в отчетном году отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Информация о работе Аудит учредительных документов