Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда

    Начнем  проверку расчетов с рабочими по оплате труда в ООО «Ярэнергомаш» с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое октября 2006 года в Главной книге и в балансе предприятия.

    В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 11877 руб.

    Контрольная сверка показала, что эти суммы  совпадают с данными Главной  книги. В самой же Главной книге  обнаружено много исправлений; бухгалтер  по оплате труда объясняет это  неточностью подсчетов еще в  первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

    Убедившись, что данные Главной книги и  баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним  данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 4 квартал 2006 года (таблица № 3).

    Таблица 3.  Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

      

    Данные  несоответствия бухгалтер объяснить  не может (говорит, что просто описалась).

    В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков  по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

    Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.

    Данные  о начисленной заработной плате  в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

    Книгу учета депонированной заработной платы  аудитору не предоставили, т.к. заработная плата не депонировалась.

    При проверке периодичности и своевременности  выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы  производится своевременно, а ее выплата один раз задерживалось на 1 месяц по объективным причинам: денежные средства на счет ООО «Ярэнергомаш» не поступили вовремя.

    Несмотря  на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

    Взяв  наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются. 

    Следующим этапом является проверка табелей учета  рабочего времени. Здесь установим, что случаев включения в них  вымышленных (подставных) лиц нет, так  как в нарядах и табелях  учета рабочего времени фамилии  совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

    При проверке первичных документов аудитором  был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

    В силу вышеуказанного можно сказать  о не серьезном отношении к  ведению первичной документации в ООО «Ярэнергомаш». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

    

3.3.Оформление материалов аудиторской проверки

3.3.1. Сбор аудиторских доказательств

    Результаты  аудита расчетов по оплате труда целесообразно  отразить в таблицах (таблицы №4, 5).

    Таблица 4.  Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов

    

    Расчетчик Голяковой Н.Ю. находится в отпуске по уходу за ребенком, начисление заработной платы не надо было производить.

    Таблица 5.  Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях

      

 

    

3.3.2. Отчет аудитора

          Аудит проведен аудитором  Батятиной Диной Николаевной, не имеющей стажа работы аудитором.

    Отчет аудитора

    исполнительному органу

    ООО «Ярэнергомаш» 

   

1. Мною проведен аудит учета труда и заработной платы ООО «Ярэнергомаш» за 4 квартал 2006 года.
2. При планировании и проведении аудита оплаты труда мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Ярэнергомаш». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Ярэнергомаш».
3. Я рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Ярэнергомаш» с целью выявления всех возможных недостатков.
4. В процессе аудита мною не были обнаружены  никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Ярэнергомаш» масштабам и характеру его деятельности.
5. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
6. При проведении аудита оплаты труда, указанной в параграфе 1 настоящей части, мною рассмотрено соблюдение в ООО «Ярэнергомаш» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Ярэнергомаш».
7. Я проверила соответствие ряда совершенных ООО «Ярэнергомаш» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Ярэнергомаш» законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.
8. Я проводила аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).
9. Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Ярэнергомаш», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

 

    

Заключение

    Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью  таких аналитических процедур  аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

    В процессе подготовки общего плана и  программы аудита оценивается эффективность  системы внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.  Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также  приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

    Программа аудита учета труда и заработной платы  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Она составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских средств по существу.

    Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

    Приступая непосредственно к самой проверке расчетов по заработной плате аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных  документов, используемых на предприятии  при начислении заработной платы, к бухгалтерскому учету. Они должны отвечать требованиям ст.9 ФЗ от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

    Далее аудиторы проверяют правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы.

    Также аудиторам необходимо осуществить проверку удержаний из заработной платы. Причем главное внимание здесь следует уделить налогу на доходы физических лиц.

    При проверке расчетов по ЕСН аудиторам  надлежит проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить  порядок и сроки уплаты налога на предприятии.