Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда

    В заключение аудита расчетов с ПФР  аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР  ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению», к которому открывается  субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению». 
 

 

    

1.4.2. Аудит расчетов с Фондом социального страхования

    Социальное  страхование распространяется на все  категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое  должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

    Страховые взносы, направляемые предприятием в  ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)

    Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также  должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются  в зависимости от категории налогоплательщика, однако  индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

    Кроме того, аудитору необходимо уделить  внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ,  и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее  на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса). 

    В заключение аудита расчетов с ФСС  РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

    

1.4.3. Аудит расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования

    Обязательное  медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

    Т.к. медицинское страхование создано  с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости  медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого  создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

    Страховые взносы, направляемые предприятием в  ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и  определяемая при исчислении суммы страховых  взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой  базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

    Размер  взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для  разных категорий налогоплательщиков.

    При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам  также следует проверить сроки, в течение которых данный налог  должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ. 

    И, наконец, в заключение аудитор проверяет  правильность составления бухгалтерских  записей.  Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», к которому открывается  субсчет 69.3 – «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II. Программа проведения аудиторской проверки

2.1. Ознакомление с финансово-производственной деятельностью организации

2.1.1. Краткая характеристика предприятия

    ООО «Ярэнергомаш» является юридическим  лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.

    Местонахождение общества: г .Ярославль.

    Деятельность  ООО «Ярэнергомаш» ведется с 07.02.2005 г.

    Учредителем ООО «Ярэнергомаш» является физическое лицо – Уткин И.О. Основным видом  деятельности ООО «Ярэнергомаш» является оптовая торговля, агентские услуги по оптовой торговле

    ООО «Ярэнергомаш» является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать.

    ООО «Ярэнергомаш» приобретает права  юридического лица с момента государственной  регистрации.

    Общество  в установленном порядке осуществляет на территории Российской Федерации любые виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству, в том числе:

• торгово-закупочная деятельность;
• оптовая торговля;
• выполнение торгово-коммерческих и закупочных функций;
• иные, не запрещенные законом виды хозяйственной деятельности.

    Виды  деятельности, требующие согласно законодательству специального лицензирования, осуществляются обществом на основании получаемых в установленном порядке лицензий и разрешений и только после их получения.

    ООО «Ярэнергомаш» существует как фирма  по закупке и продаже запасных частей к нефтяному оборудованию.

    На  величину прибыли влияют такие факторы  как: размер агентского вознаграждения, уровень издержек обращения.

    ООО «Ярэнергомаш» для достижения целей  своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать  имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    ООО «Ярэнергомаш» отвечает по своим  обязательствам всем своим имуществом; а его учредитель несет риски  по обязательствам в пределах доли взноса в уставный капитал.

    Общество  самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается реализацией товаров, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

    ООО «Ярэнергомаш» не имеет вышестоящей  организации.

    Численность работающих на предприятии – 11 человек. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

    

2.1.2. Аудиторский риск

          После определения  целей и задачей аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

          Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая  заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

          Существуют два  основных метода оценки аудиторского риска:

          1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся  в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

          2) количественный  метод предполагает количественный  расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

          Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

          Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской  фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

          Предварительно установленная  величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его  представление о той экономической  среде, в которой он действует.

          Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска (табл.1). 
 

    Таблица 1. Критерии оценки предпринимательского риска

    

          Из приведенной  выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска выше среднего.