• выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг);

   • сумма разницы между продажной  и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

   11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей. Некоторые предприятия неправильно используют бухгалтерский счет 43 «Готовая продукция». Неверно, в частности: использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражение как готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их следует отражать на счете 41 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара на счете 41 «Товары».

   На  счетах бухгалтерского учета хозяйственные  операции, связанные с передачей готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение организации, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отражены, например, следующим образом. Организация может открыть к счету 43 «Готовая продукцию» субсчета 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готовая продукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, бухгалтерской записью: дебет 43-2 кредит 43-1. При внутрисистемном перемещении имущества (в том числе готовой продукции) применение счета 90 «Продажи» не предусмотрено.

   Счет 41 «Товары» применяется для отражения  информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделением организации произведенных другим подразделением изделий отражается по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

   Данное  положение особенно актуально для  предприятий, осуществляющих свою деятельность в регионах, где действуют специальные  налоговые режимы, в частности единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Согласно региональным законам отдельных субъектов Российской Федерации плательщиками ЕНВД не признаются организации, занимающиеся деятельностью в сфере розничной торговли товарами собственного производства. При этом к собственному производству не относятся упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, осуществляющие розничную торговлю как товарами собственного производства, так и приобретенными товарами (в том числе полученными по бартеру), признаются плательщиками ЕНВД в отношении торговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечить раздельный учет работающих, имущества, обязательств, операций по реализации и затрат в отношении розничной торговли товарами собственного производства и приобретенными товарами⁴.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит готовой  продукции на примере  ООО ПКП «Ромашка» 

2.1 Общая характеристика ООО ПКП «Ромашка»

 

   Общество  с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое предприятие «Ромашка» преобразовано в общество с одним учредителем для производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности, разработки и внедрения новых технологий, выполнения работ и осуществления услуг предприятиям, организациям, учреждениям и населению. Сокращенное название ООО ПКП «Ромашка».

   Основной  целью предприятия ООО ПКП  «Ромашка» является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на получение стабильной прибыли путем удовлетворения общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, в разработке и внедрении новых технологий в производстве, строительстве, в сельском хозяйстве и торговле.

   Предметом деятельности  ООО ПКП «Ромашка»

   Общестроительные  работы:

• электромонтажные работы;
• производство металлопластиковых изделий и их монтаж;
• производство изделий из пластмассы;
• розничная торговля.

    Организация имеет централизованную бухгалтерию  во главе с главным бухгалтером. В штате сотрудников числятся 53 человека:

    – персонал администрации и управления организацией (главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, кладовщик, заведующий производством и т.д.);

    – работники основного и вспомогательного производства.

    ООО ПКП «Ромашка» имеет основное производство в составе одного участка (цех по производству металлопластиковых изделий), вспомогательное производство (транспортный цех). Учет затрат на производство ведется по видам продукции на субсчетах открытых к счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные расходы учитываются в целом по цеху основного производства. При выполнении задания используется учетная политика (условного) предприятия, приведенная ниже.

    Выписка из Приказа по учётной политики ООО  ПКП «Ромашка»:

    Выписка из учетной политики предприятия  на 2009 г.

    1. Учет основных средств ведется  в соответствии с ПБУ 6/01 и  инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Определение остаточной стоимости описываемых основных средств (по любым причинам) производится на отдельном субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к сч. 01 «Основные средства».

    2. Для выявления фактической себестоимости  заготовления материалов применяется  сч. 15 «Заготовлении и приобретение  материалов». На сч. 10 «Материалы» учитываются по учетным ценам, в качества которых используются отпускные (договорные) цены (без НДС). Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения поступивших материалов отражается на сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов».

    3. Материалы списываются со сч. 10 «Материалы» по учетным ценам  в дебет разных счетов. Доведенные  списания материалов по фактической  себестоимости их приобретения производится путем пропорционального распределения общей суммы отклонений, отраженной в учете на конец отчетного периода (месяца), между суммами списания материалов на разные счета.

    4. Согласно ПБУ 10/99 ООО ПКП «Ромашка»  ведет учет в резерве следующих элементов затрат:

    • материальные затраты;

    • затраты на оплату труда;

    • отчисления на социальные нужды;

    • амортизация;

    5. В производственную себестоимость  продукции включается следующие калькулированные статьи:

    • сырье и материалы;

    • заработная плата производственных рабочих;

    • отчисления на нужды социального  страхования по заработной плате  производственных рабочих;

    • потери от брака;

    • общепроизводственные расходы;

    • общехозяйственные расходы.

    6. В полную себестоимость реализованной  продукции включается, кроме полной  ее производственной себестоимости,  общий размер ежемесячных расходов на продажу, учитываемых на сч. 44 «Расходы на продажу» того же названия.

    7. для учета затрат на производство используются различные модели отнесения затрат: в основном производстве для учета управленческих производственных затрат используется сч. 25 «Общепроизводственные расходы», во вспомогательном же производстве данный счет не используется.

    8. При формировании себестоимости производственной продукции основного производства на сч. 20 «Основное производство» отражаются основные (переменные) затраты, на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» учитывается часть накладных расходов, связанных с управлением основного производства, которые с определенной степенью условности принимаются как условно-переменные. В конце месяца общепроизводственные расходы, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные расходы», полностью списываются на сч. 20 «Основное производство», где собираются переменные расходы, т.е. сокращения себестоимости.

    Переменные  затраты на изготовление продукции  учитываются по сокращенной номенклатуре статей (без общехозяйственных расходов).

    Общехозяйственные расходы (сч. 26) являются условно-постоянными и ежемесячно списываются непосредственно на сч. 90 «Продажи».

    9. Во вспомогательном производстве  себестоимость формируется непосредственно на сч. 23 «Вспомогательное производство», на котором отражаются все переменные (основные и накладные) расходы, связанные с созданием продукции и управлением вспомогательным производством (без употребления сч. 25 «Общепроизводственные расходы», субсчета «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства»).

    10. ООО ПКП «Ромашка» ежемесячно  образует резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. В соответствии с принятыми моделями учета затрат на производство суммы начисляемого резерва относятся:

    • по основному производству - на сч. 25 «Общепроизводственные расходы и сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

    • по вспомогательному производству - на сч. 23 «Вспомогательное производство»

    11. Размер незавершенного производства  по основному производству определяется на основании данных инвентаризаций, проводимых на конец отчетного месяца. Результаты инвентаризации оформляются актами и утверждаются руководителем предприятия.

    12. Фактическая себестоимость выпущенной  продукции определяется на сч. 20 «Основное производство» расчетным  путем: остатки незавершенного  производства на начало месяца  плюс дебетовые обороты за отчетный месяц минус остатки незавершенного производства на конец отчетного месяца.

    13. Движение готовой продукции на  сч. 43 «Готовая продукция» отражается по нормативной сокращенной себестоимости. Для учета выпуска продукции используется сч. 40 «Выпуск продукцию». По дебету данного счета учитывается фактическая сокращенная фактическая сокращенная себестоимость готовой (выпущенной из производства) продукции, а по кредиту ее нормативная (плановая) стоимость. Сч. 40 «Выпуск продукции» ежемесячно закрывается. Отклонения, образовавшиеся на данном счете, списываются в дебет сч. 90 «Продажи» черной или красной записью в зависимости от характера отклонений.

    14. Моментом реализации продукции  основных средств и прочих  активов для учета, так же  как и для налогообложения, является момент отгрузки, оформленный соответствующими первичными документами и с предъявлением покупателем счетов и счетов-фактур.

    15. Исходя из принятой модели  учета готовой продукции, фактическая  себестоимость реализованной продукции  формируется на сч. 90 «Продажи». Она состоит из нормативной сокращенной стоимости отгруженной продукции, списанных отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативно-плановой величины, общехозяйственных расходов и расходов на продажу. Из этого следует, что на основании соответствующих первичных и других документов, составляемых при отгрузке продукции, делаются проводки: Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 43 «Готовая продукция» (на сумму нормативной стоимости отгруженной продукции), сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (на сумму фактической себестоимости нормативно-плановой оценки), сч. 44 «Расходы на продажу» (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном периоде), сч. 26 «Общехозяйственные расходы (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном месяце).

    16. Использованная часть непраспределенной  прибыли предприятиях учитывается  на отдельном субсчете синтетического  сч. 84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)».

    17. Оценка товаров в розничной  торговле производится  по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на сч. 42.

2. План  и программа аудиторской  проверки готовой  продукции и товаров ООО ПКП «Ромашка». Источники информации

 

      Начальным этапом  проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

      При подготовке плана и программы  аудита готовой продукции аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.