Аудит состояния инвентаризационной работы

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

2.2. Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств

Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно п.3 ст.6 Закона о бухгалтерском учете при формировании учетной политики помимо рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, правил документооборота, утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

Необходимо обратить особое внимание на важность этого положения, так как во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил, что приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной/вещественной проверки).

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического  наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском  учете) в целях обеспечения его  сохранности, а также выявление неучтенных объектов;

- определение фактического  количества материально-производственных  ресурсов, использованных в процессе  производства;

- сопоставление фактически  полученных данных о наличии  имущества в натуре с данными  аналитического и синтетического  учета (выявление излишков и недостач);

- проверка полноты и  правильности отражения в учете  оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки  товарно-материальных ресурсов с  учетом их рыночной стоимости  и фактического физического состояния. В Законе о бухгалтерском учете  подчеркивается необходимость подтверждения  правильности и достоверности  оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя  организации устанавливать по  результатам инвентаризации оценку  учитываемого объекта, которую он  считает правильной и достоверной;

- проверка соблюдения  правил содержания и эксплуатации  основных средств, использования  нематериальных активов, а также  правил и условий хранения  товарно-материальных ценностей, ценных  бумаг, денежных средств. Основу инвентаризации имущества составляет полная или выборочная проверка наличия этих ценностей специально созданной комиссией.

Это может быть постоянно действующая инвентаризационная комиссия, рабочая комиссия, разовая комиссия.

В организационно-контрольные функции постоянно действующей комиссии входит проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в межинвентаризационный период.

В течение года - в межинвентаризационный период - в организациях с большой номенклатурой учитываемых ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Рабочие комиссии непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, участвуют в определении результатов инвентаризации. Рабочие инвентаризационные комиссии обычно создаются при большом объеме работ или территориальной разобщенности имущества для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Рекомендуется утверждать рабочие комиссии на весь отчетный год с возложением на них обязанностей по проведению разовых инвентаризаций.

В каждом конкретном случае состав разовой комиссии утверждается руководителем организации при проведении инвентаризации по мере необходимости - по проверке и выборочной инвентаризации.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в приказе об инвентаризации. В нем же конкретизируется состав имущества, подлежащего инвентаризации, причины инвентаризации (контрольная проверка, смена материально ответственного лица, переоценка либо иные действия), определяются порядок и сроки проведения инвентаризации и назначается председатель инвентаризационной комиссии.

Вещественная и документальная проверка фактического наличия имущества и обязательств проводится инвентаризационной комиссией коллегиально. Существенное правило для всех инвентаризаций: отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результата инвентаризации недействительным.

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Для проведения инвентаризации руководитель организации издает приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22), являющийся письменным заданием, в котором указываются конкретное содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. После подписания руководителем приказ вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Данный приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23). Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система.

Задача № 1

С учетом требований Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств(утв. Приказом Минфина России от 13 июля 1995 года № 49) проверьте правильность:

- определения результатов  инвентаризации всех имеющихся  материалов на складе;

- бухгалтерских проводок;

- исчисление НДС.

Данные бухгалтерского учета и инвентаризации материалов на складе приведены ниже:

№	Наименование	Учетная цена	Фактические данные		Данные учета
			Количество	Сумма, руб.	Количество	Сумма, руб
1	Спирт технич.	30.0 р/кг	50 кг	1500.0	100 кг	3000.0
2	Белило цинк.	32.0 р/кг	154 кг	4928.0	125 кг	4000.0
3	Олива «оксоль»	25.3 р/кг	328 кг	8298.4	320 кг	8096.0
4	Провод сеч. 2 мм	10.0 р/м	560 м	5600.0	650 м	6500.0
5	Провод сеч. 4 мм	15.0 р/м	820	12300.0	720 м	10800
6	Бумага упак.	3.2 р/кг	1000 кг	3200.0	1000 кг	3200
итого				35826.4		35596

 

Масса 1 л спирта 0.9 кг. Транспортно–заготовительные расходы по вспомогательным материалам на день инвентаризации составили 10 %

В бухгалтерском учете даны проводки:

Дт 20, Кт 10 – 230.4 – списаны материалы в производство по учетным ценам;

Дт 20, Кт 10 – 23.04 руб транспортно-заготовительные расходы.

Нормы естественной убыли при хранении:

- спирт технический 2 % оборота;

- белила цинковое – 0.05 %;

- олифа «Оксоль – 0.1% оборота»

Оборот по отпуску материалов с даты последней инвентаризации составила:

- спирт технический – 700 л

- белила цинковые – 1500 кг

- олифа «Оксоль» - 41200 кг

Розничная цена спирта технического 100 руб. за 1 л

Ответ:

Сравнивая учетные и фактические данные о наличии материалов на складе, следует заключить:

- спирт технический –  недостача 50 кг по цене 30 р/кг на сумму 1500 руб.

- белила цинковые –  излишки 8 кг по цене 25.3 р/кг на сумму 202.4руб;

- провод сечением 4 мм  – излишки 100 м по цене 15 р/м на сумму 1500 руб;

- провод сечением 2 мм  – недостача 90 м по цене 10 р/кг на сумму 900 руб.

В соответствии с п 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств с учетом объяснений материально-ответственных лиц недостачу провода сечением 2 мм в количестве 90 м можно зачесть как пересортицу излишками провода сечением 4 мм в том же количестве. Излишки провода сечением 4 мм в количестве 10 м следует принять к учету на складе. Излишки белил цинковых и олифы необходимо оприходовать.

На спирт технический бухгалтер должен определить предельный размер естественной убыли: 700 л * 0.9 кг/л * 0.02 = 12.6 кг

Таким образом, недостача спирта технического в пределах нормы естественной убыли составляет 12.6 кг, а сверх нормы естественной убыли – 37.4 кг.

Бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации материалов должны иметь вид:

Дт 10 Кт  91 – 928 руб.(приход 29  кг белил цинковых по 32 руб);

Дт 10 Кт 91 -  202.40 руб.(приход 8 кг олифы «Оксоль» по цене 25.3 руб);

Дт 10 Кт 91 – 150 руб (приход провода сечением 4 мм в количестве 10м);

Дт 10 Кт 91 – 1350 руб (приход на склад провода сечением 4 мм длиной 90 м взамен недостающего провода сечением 2 мм);

Дт 10 Кт 91 – 900 руб (списание провода сечением 2 мм в результате пересортицы);

Дт 34 Кт 10 – 1500 руб (списание недостачи 50 кг спирта технического);

Дт 94 Кт 10 – 150 руб (10% - транспортно-заготовительные расходы);

Дт 20 Кт 94 – 378 руб (30 руб * 12.6);

Дт 20 Кт 94 – 37.8 руб (10% транспортно заготовительные расходы);

Дт 73 Кт 94 – 1234.2 – фактическая себестоимость недостающего спирта;

Дт 73 Кт 98 – 2929.8 руб (37.4 кг/ 0.9 кг/л*100) (- 1234.2 руб) – разница между розничной ценой недостающего спирта по вине материально ответственных лиц и фактической себестоимостью спирта.

В соответствии с п 2 ст 146 НК РФ начисляют НДС с суммы недостачи спирта технического по вине материально ответственных лиц:

Дт 91 Кт 68 – 692.5 руб.

В результате неправильных бухгалтерских записей занижена налогооблагаемая база по прибыли на сумму 4488р 84 к. ( 928+202.4+150+1350+2920.8-900-378+253.44); не начисляется налог в размере 1077 руб ( 4488.84 * 24%); на начисленный НДС в размере 692 руб 50 коп.

Задача № 2

Назовите основные источники информации(не менее 5 позиций); подлежащие проверке в ходе аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Ответ:

Расчеты с поставщиками: по авансам выданным; расчетным документам, срок уплаты которых не наступил; просроченным оплатой расчетным документом; неотфактурованным поставкам; векселям выданным, срок оплаты которых не  наступил; просроченными оплатой векселями; полученному коммерческому кредиту и т. д.

 

 

 

Список использованных источников

1 Практический аудит: Учебное  пособие/ Под ред. Я.В.Соколова. – СПб: Юр.центр Пресс, 2004.

2. Подольский В.И., Савин А.А., Поляк Г.Б. Аудит: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2003.
3. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. – Мн.: Интерпрессервис, 2003.
4. Агеева Ю.Б. Аудит производственных запасов// Фин.газета (Региональный выпуск) – 2002 - №4.
5. Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. –2003 -  №20 .
6. Тихонов Е.И. Аудит МПЗ по правилам // Учет, налоги, право. – 2004 - №20.