Аудит состояния инвентаризационной работы

Содержание

1 Проверка операций по  покупке и продаже иностранной  валюты, операций по обязательной  продаже валютной выручки, по  определению курсовых разниц

1. Проверка операций по покупке и продаже иностранной валюты

1.2  Аудит операций с  наличной иностранной валютой 

2. Переоценка валюты. Курсовые разницы

2 Аудит состояния инвентаризационной  работы 

2.1 Понятие и виды инвентаризации

2.2. Правила проведения  инвентаризации отдельных видов  имущества и финансовых обязательств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Проверка операций по покупке и продаже иностранной валюты, операций по обязательной продаже валютной выручки, по определению курсовых разниц

1. Проверка операций по покупке и продаже иностранной валюты

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операции по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Проверку операций по покупке (приобретению) и продаже валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете целесообразно проводить по такой схеме:

1. Проверка соблюдения  требований валютного законодательства.

2. Проверка порядка отражения  операций по покупке и продаже  валюты на счетах бухгалтерского  учета.

Необходимо:

- установить счета по  рабочему плану, используемые для  отражения операций по покупке  и продаже валюты;

- изучить порядок отражения  комиссионного вознаграждения банку. Комиссионное вознаграждение может  быть включено в стоимость  приобретенных ТМЦ, для оплаты которых приобретается валюта или же отнесено в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в зависимости от целей приобретения иностранной валюты. Комиссионное вознаграждение банку по продаже валюты должно быть отражено по дебету счета 91.2 «Прочие расходы»;

- проверить правильность  установления дат пересчета иностранной  валюты в рубли при покупке и продаже валюты;

- проверить правильность применения курсов ЦБ РФ, использованных при пересчете валюты;

- изучить порядок отражения операций по покупке и продаже валюты на счетах бухгалтерского учета и определить его соответствие методологии учета.

1.2 Аудит операций с наличной иностранной валютой

Цель аудита наличной иностранной валюты - установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных средств в иностранной валюте действующим нормативным документам, для того чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Задачами аудита наличной иностранной валюты являются:

- проверка правильности документального оформления операций, связанных с движением наличной иностранной валюты;

- проверка качества отражения операций с наличной иностранной валютой на счетах бухгалтерского учета;

- проверка соблюдения законодательства Российской федерации по операциям с иностранной валютой.

В качестве источников информации для аудита операций с наличной иностранной валютой можно выделить следующие документы:

Приходные кассовые ордера;

Расходные кассовые ордера;

Авансовые отчеты;

Отчеты о командировке;

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

Кассовая книга (форма КО - 4) и отчет кассира;

Приказы о направлении в командировку;

Иные распорядительные документы;

Хозяйственные договоры;

Учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55.;

Бухгалтерский баланс (ф. № 1);

Отчет о движении денежных средств (Ф. № 4);

Учредительные документы;

Приказ об учетной политике;

Рабочий план счетов.

В связи с тем, что наличная иностранная валюта это, прежде всего наличные денежные средства, то при аудите данного раздела необходимо применять направления и процедуры проверки, используемые при проверке правильности учета наличных денег - проверку обеспечения сохранности денежных средств в организации, наличие договора материальной ответственности с кассиром, проведение инвентаризации кассы и многие другие.

1.3 Переоценка валюты. Курсовые разницы

В бухгалтерском учете все суммы на валютном счете отражаются в российских рублях, для этого валюта переводится по курсу Центробанка РФ в рубли. Пересчет в рубли на текущую дату – это переоценка валюты.

В каких случаях необходима переоценка валютных счетов, то есть переоценка счета 52?

при зачислении и списании валюты со счетов;

при составлении отчетности;

периодически по мере изменения курса.

Курсовая разница в бухгалтерском учете:

При пересчете валюты возникают курсовые разницы.

Если при пересчете текущий курс ЦБ РФ выше, чем был при предыдущей оценке валюты, то наблюдается положительная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих доходов.

Если при переоценке текущий курс ЦБ РФ ниже, чем был при зачислении или при предыдущей переоценке, то получается отрицательная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих расходов.

Переоценка валюты проводки:

Д52 К91/1 – положительная курсовая разница

Д91/2 К52 – отрицательная разница курсов ЦБ РФ.

 

 

 

 

 

 

 

2 Аудит состояния инвентаризационной работы 

2.1 Понятие и виды инвентаризации

Инвентаризация — это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии и сверка их с данными учета.

Термин «инвентаризация» происходит от латинского слова «инвентарь» (лат. inventarium – роспись, опись) и означает опись имущества (вещественных ценностей и расчетов). Однако в настоящее время в организациях возникли другие новые объекты бухгалтерского учета, которые не имеют натурально-вещественной формы, но подлежат также инвентаризации. К ним относятся нематериальные активы. Поэтому инвентаризация в современных условиях имеет иной смысл, так как инвентаризации подвергаются не только вещественные ценности и расчеты, но и такие новые объекты бухгалтерского учета как: нематериальные активы, ценные бумаги, финансовые вложения в паи, займы, уставные капиталы других организаций и др.

Основные задачи инвентаризации:

1)  выявление фактического  наличия имущества на предприятии;

2)  контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

3) выявление неиспользуемого  имущества;

4)  проверка соблюдения  правил и условий хранения  имущества;

5)  проверка реальности  стоимости учтенного в балансе  имущества.

Инвентаризация является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета, а также методологическим приемом фактического контроля при проведении ревизии, аудита и др.

Инвентаризация представляет собой проверку объектов бухгалтерского учета в натуре органолептическим путем, т.е. способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета.

Сущность инвентаризации состоит в том, что в наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные наличия хозяйственных средств фиксируется в инвентаризационных описях и сличительных ведомостях сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления (выявления) недостач или излишков средств. Инвентаризации подвергаются также дебиторские и кредиторские задолженности организации с целью установления их достоверности. При помощи инвентаризации устанавливают состояние и правильность оценки имущества в бухгалтерском учете и отчетности.

В основу классификации инвентаризаций положены два признака: полнота охвата ценностей, назначение и характер проверки.

В зависимости от полноты охвата ценностей инвентаризации подразделяются на полные, частичные, выборочные и сплошные.

Полная инвентаризация – это проверка в натуре всего имущества организации и ее обязательств на определенную дату. Она проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при реорганизации экономического субъекта и распространяется на все без исключения материальные ценности и денежные средства, расчеты и другие статьи баланса.

Частичной инвентаризацией является каждая отдельная проверка в натуре объектов определенных видов и охватывает какой-либо один вид имущества предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе.

Выборочная инвентаризация касается только части определенного вида имущества предприятия. Она может проводиться по переоценивающимся материальным ценностям. Выборочные инвентаризации снижают трудоемкость контрольных работ и позволяют сократить время проведения этих работ. Однако они не гарантируют безусловной объективности результатов проверки в натуре, а в случае причинения материального ущерба выборочные инвентаризации не позволяют определить полностью размер ущерба. В этих условиях необходимо проводить сплошную инвентаризацию.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях предприятия.

В зависимости от назначения и характера различают два вида инвентаризаций: плановые (периодические) и внеплановые.

Плановые инвентаризации проводятся в соответствии с планом контрольно-ревизионных работ органа внутрихозяйственного контроля (ревизионной комиссии, внутреннего аудита) и учетной политики организации, а также тогда, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству (например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации и т.д.).

Внезапные (внеплановые) инвентаризации (проведение которых не предусмотрено в учетной политике и плане контрольно-ревизионных работ, а также их проведение не носит обязательный характер) проводятся внешними аудиторами при проведении аудита (обязательного или инициативного) в данной организации, внутренними ревизорами ревизионной комиссии, аудиторами аудиторской службы, инвентаризационной комиссией организации при выявлении фактов нарушений законности, по сигналам персонала, при обнаружении сомнительных хозяйственных операций и др. Таким образом, внезапные инвентаризации проводят по мере необходимости (смена материально-ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и др.) по распоряжению руководителя, вышестоящих органов и по требованию органов дознания судебных органов, прокуратуры. Также может быть проведена повторная инвентаризация в случае сомнений в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

По содержанию различают инвентаризацию ресурсов и инвентаризацию процессов.

Инвентаризация ресурсов означает проверку в натуре имущества организации.

Инвентаризация процессов означает проверку в натуре отдельных моментов процессов кругооборота средств организации. Например, в процессе производства в натуре могут быть проведены выполненные работы, отдельные затраты на материалы и т.д. В процессе реализации могут быть осмотрены в натуре расчетно-финансовые операции, а в процессе снабжения – расчетно-заготовительные операции.

В соответствии с положением о бухгалтерском учете предприятия самостоятельно определяют количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения. Кроме этого обязательно проводятся инвентаризации в следующих случаях:

- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия в акционерное общество;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года); инвентаризация основных средств может проводится один раз в три года;

- при смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

- при установлении фактов хищений, а также порчи ценностей - немедленно после установления фактов;

- в случае пожара или стихийных бедствий;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при переоценке имущества;

- при бригадной материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно при смене бригадира, при выбытии более 50% его членов, а также по требованию одного из членов бригады;