Аудит реализации готовой продукции

      Аналитический учёт по счёту товаров отгруженных  ведётся так, чтобы можно было отдельно выявить стоимость отгруженной продукции выполненных работ по расчётным документам, своевременно переданным в банк, по документам, оплаченным в срок и с задержкой в оплате или неоплаченным, по документам, не представленными в обеспечение ссуды, и по товарам, принятым на ответственное хранение покупателям.

      Синтетический учёт отгрузки продукции, выполненных  работ и оказанных услуг организуется без использования специального счёта «Товары отгруженные». Данный вариант предпочтителен при учёте реализации по факту отгрузки, использования счёта «Выпуск продукции (работ и услуг)», отнесение всей учтённой суммы внепроизводственных расходов на себестоимость реализованной продукции.

      Отпуск  продукции покупателям отражают записью: Д 90 К 43, 20, 23.

      Результаты проведенной проверки таковы: организация достаточно тщательно ведёт учёт отгрузки и реализации продукции.

      Правильно оформляются договора на поставку готовой  продукции, своевременно предъявляет в банк документы за отгруженную продукцию; обнаруженные нарушения своевременно устраняются. 

      2.2. Контроль над товарообменными операциями 

      Аудитор должен изучить правильность отражения  в учёте реализованной продукции, работ и услуг при осуществлении  товарообменных (бартерных) операций, расчётов путём зачёта взаимных требований (особенно при многосторонних зачётах), при получении векселей банка и т.д.

      Объектом  пристального внимания аудитора  должны быть документальное подтверждение совершённых хозяйственных операций, применяемые схемы корреспонденции счетов по ним, исчисление различных налогов (на прибыль, НДС, на пользователей автомобильных дорог и прочие).

      Под бартерными операциями понимаются сделки, предусматривающие натуральный товарообмен на сбалансированной основе и оформляемые между юридическими лицами одним договором, в котором обязательно оговариваются номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия поставки. Стоимостная оценка обмениваемых товаров используется только для оценки сбалансированности встречных товаропотоков. Бартерные сделки не предусматривают использование партнёрами средств в иностранной или российской валюте для организации встречных поставок товаров, поскольку это безденежные операции. За приобретённый товар покупатель расплачивается не деньгами, а товаром. В свою очередь продавец за свой товар получит не деньги, а товар.

      Учёт  расходов (накладные, коммерческие расходы, НДС) осуществляется в общеустановленном порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчёт. Договорные цены, в основе которых лежат оптовые и розничные цены, дают хозрасчётный доход предприятию, однако не обеспечивают эквивалентный обмен. Стоимостная оценка товаров при бартерных операциях необходима также для определения страховых сумм, оценки претензий, начисления санкций.

      Расчёты по взаимным претензиям (штраф, уценки) при бартерных сделках, как правило  производятся дополнительными поставками или уменьшением поставок товаров.

      СПК «Заря» редко практикует в своей деятельности товарообменные операции. В основном их период приходится на посевные и уборочные работы. 

      2.3. Аудит учёта коммерческих расходов 

    Расходы, связанные со сбытом продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Коммерческие расходы, вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость.

    Коммерческие  расходы включают:

    Коммерческие  расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Аудитору, путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету следует выяснить организацию аналитического учета этих расчетов, а с помощью арифметического контроля проверить правильность их распределения между видами реализованной продукции.

    Распределение должно проводиться пропорционально  стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

    На  продукцию, отпущенную на собственное  капитальное строительство, промышленное производство и хозяйство, коммерческие расходы не относятся.

    Коммерческие  расходы на себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, как правило, не относятся.

    Аналитический учет коммерческих расходов ведется  в ведомостях в разрезе установленной номенклатуры статьи расходов (дебет 44 кредит 10, 70,69,23,76,60).

    Сумма коммерческих расходов, относящихся к реализованной в отчетном месяце продукции и входящая в её полную себестоимость отражается записью: Дт 90 Кт 44.

    В ходе аудиторской проверки значительных нарушений не было выявлено, хотя и  обнаружено неполное заполнение первичной  документации: нет единиц измерения, имеются не все подписи.

    В целом, затраты правильно включены в состав коммерческих расходов, своевременно и правильно осуществляют документальное отражение операций, по истечению  отчетного периода, коммерческие расходы  списываются на себестоимость продукции, записи синтетического и аналитического учета соответствуют записям в Главной книге. Использование автоматизированной обработки информации существенно повышает детализацию бухгалтерского учета расходов по сбыту продукции, появляются возможности увеличения номенклатуры этих расходов, повышается точность расчетов и значительно уменьшается их условность. 

2.4. Проверка правильности отражения результата от реализации продукции, работ и услуг 

    В процессе реализации производственная продукция продаётся и предприятие получает выручку в денежной форме. Выручка от реализации определяется  суммированием всех поступлений.  Для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный период и обобщения информации о её доходах и расходах предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

    Счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. Одновременно на нём формируется финансовый результат от обычных видов деятельности, оговоренных в уставе организации. Счёт 90 «Продажи» сопоставляющий. По дебету счёта отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг и сумм начисленных налогов, а по кредиту – суммы выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

    Записи  по счёту 90 ведутся по субсчетам, основные цели которых:

• отражать финансовый результат по укрупнённым показателям;
• предоставлять накопительный информационный материал по показателям, отражающим содержание счёта;
• отражать накопительные данные к Отчёту о прибылях и убытках.

    Инструкцией рекомендуется открытие к счёту 90 следующих субсчетов:

    Факты хозяйственной деятельности в организации отражаются следующим образом:

    При получении прибыли Дт 90/9 Кт 99, а при получения убытка Дт 99 Кт 90/9. Таким образом, в результате произведённых записей все субсчета счёта 90 закрываются, а сам счёт сальдо на конец года иметь не будет. Данные записи являются источником получения показателей для формирования накопительных данных к Отчёту о прибылях и убытках, что позволит заинтересованным пользователям иметь более объективную информацию о финансовых результатах организации.

    Счёт  99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности предприятия за отчётный год. На нём учитываются:

• прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
• сальдо прочих доходов и расходов;
• потери, расходы, доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации;
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. 

    Непосредственно суммы платежей по налогу на прибыль  относятся на счёт 99 «Прибыли (убытки)» проводкой Дт 99 Кт 68. При этом порядок учёта по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» следующий:

    В конце года на счёте 99 определяется чистая прибыль (конечный финансовый результат деятельности предприятия), сумма которой лежит в основе объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

    При составлении годовой бухгалтерской  отчётности счёт 99 закрывается. Сумма  чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый  убыток)». При получении чистой прибыли делается запись Дт 99 Кт 84, а убытка – Дт 84 Кт 99.

      3. Направления совершенствования аудита учёта продаж 

    В ходе аудиторской проверки аудитор  не только оценивает достоверность финансовой отчётности предприятия, законность совершённых хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учёта, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

    Так, на основании  аудиторского заключения руководство предприятия намечает основные пути совершенствования учёта.

    Основными направлениями совершенствованиями  учёта продаж являются :

• повышение товарности производимой продукции до уровня, наиболее благоприятного для предприятия;
• рост продуктивности животных и урожайности сельскохозяйственных культур;
• повышение качества продукции, и, следовательно, её цены реализации;
• важно реализовывать продукцию в намеченном объёме, не допускать задержки в процессе реализации продукции;
• необходимо снижать затраты, не связанные с производством;
• нельзя допускать одностороннего использования прибыли. Сумма прибыли должна использоваться на обновление основных средств, увеличение оборотного капитала, материальное стимулирование работников;
• необходимо повышать квалификацию рабочих и специалистов;
• в сфере управления производством нужно создать маркетинговую службу, которая будет заниматься сбытом продукции, заключать договора на куплю-продажу продукции на более выгодных условиях для хозяйства.