Аудит расчетов с поставщиками

     -27.01.10 по счёту-фактуре на 160 000 руб., в том числе НДС 18 %. Счёт оплачен п/п № 43  от 25.01.10 г.;

     2 партия

     - 16.02.10 по счёту-фактуре на сумму  640 000 руб., в т.ч. НДС 18 %   (60 т).

     -15.02.10 по счёту-фактуре на 34 000 руб. с НДС 18 %. По состоянию на 30.03.10 счёт не оплачен.

     По  данным бухгалтерского учёта ООО  «Тармег»:

• Остаток топлива на 1.01.10 составлял 5,5 т, на сумму 45 100 руб.
• Списано на производственные нужды:  январь –  18,2 т,   февраль –  12,5 т,   март –  11 т.
• Предприятие включило в себестоимость продукции за 1-й квартал расход топлива на сумму 495 580 руб.
• Согласно Книги покупок НДС к возмещению  определен: за январь – в сумме 42 712 руб., за  февраль – в сумме 32 644 руб.

     Топливо расходуется для изготовления продукции  как облагаемой, так и не облагаемой НДС.

     Выручка от реализации за 1-й квартал 2010 г: 

- облагаемая  НДС       1 860 000 руб.;

-  не  облагаемая НДС    920 000 руб.     

     В учётной политике предусмотрено списание материально-производственных запасов  по способу средних цен.

     Задание:

     Нам, как аудитору аудиторской организации, поручено проверить правильность формирования себестоимости продукции в части расхода топлива у аудируемого лица ООО «Тармег».

     1. Указать критические области  проверки, связанные с осуществлением  бухгалтерского  и налогового учёта расходов по приобретению и списанию товарно-материальных ценностей.

     2.  Рассчитать стоимость приобретенного  топлива по каждой поставке.

     3. Рассчитать стоимость списанного  топлива по данным аудируемого  лица

     4.Определить  последствия влияния выявленных  ошибок и неточностей на достоверность  бухгалтерской и налоговой отчётности.

     Решение:

1. Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами:

     – отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;

     – нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности;

     – отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности;

     – несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам;

     – выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданные суммы;

     – отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц;

     – неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в части расходов, понесенных подотчетными лицами.

2. Рассчитаем стоимость приобретенного топлива по каждой поставке.

     В соответствие с требованиями приказа  Минфина РФ от 9.06.2001 г. №44н «Об  утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     Стоимость 1 партии:

     Остаток на 01.01.10: 5,5 т = 45 100 руб

- 28.01.10 по счёту-фактуре на сумму 1280 000 (120 т) руб., в т.ч. НДС18 % ;

                                    1 084 746 Дт 10 Кт 60

                                    195 254 Дт 19 Кт 60

     Расходы на доставку топлива транспортной организации:

-27.01.10 по  счёту-фактуре на 160 000 руб., в том числе НДС 18 %.

                             135 593 Дт 10 Кт 60

                             24 407 Дт 19 Кт 60

     Поступило за январь: 120 т = 10220 339 (1 084 746 + 135 593)

     Средняя с/с=(45 100 + 1 220 339)/(5,5 + 120)=10 083руб

     Списано за январь: 18,2*10 083=183 510,6

     Остаток на 01.02.10: 5,5+120-18,2=107,3

                           45 100+1 220 339-183 510,6= 1 081 928,4

- 16.02.10 по счёту-фактуре на сумму 640 000 (60 т) руб., в т.ч. НДС 18 % .

                                   542 373 Дт 10 Кт 60

                                   97 627 Дт 19 Кт 60

-15.02.10 по  счёту-фактуре на 34 000 руб. с НДС 18 %.

                             28 814 Дт 10 Кт 60

                             5 186 Дт 19 Кт 60

     Поступило за февраль: 60 т = 571 187(542 373 + 28 814)

     Средняя с/с=(1 081 928,4 +571 187)/(107,3 +600)=9 881,1руб

     Списано за февраль: 12,5*9881,1=123 513,8

     Остаток на 01.03.10: 107,3+60-12,5=154,8

                           1 081 928,4+571 187-123513,8=1 529 601,6

     Списано за март: 11*9881,1=108 692,1

     Предприятие должно было включить в себестоимость  продукции за 1-й квартал расход топлива на сумму (183 510,6 +123 513,8 +108 692,1) = 415 716,5 рублей.

     Кроме того, на расходы относится сумма  входного НДС, если топливо расходуется для изготовления продукции, не облагаемой НДС.

     Рассчитаем  величину налога, подлежащего отнесению  на затраты.

     Доля  выручки от реализации, необлагаемая НДС:

     d = 920 000/(1 860 000 + 920 000) = 0,33

     НДС, отнесенный на затраты составит (195254+24407+97627+5186) *0,33 = 106 706,6 рублей.

     Следовательно, на себестоимость продукции за 1-й  квартал должно быть отнесено (415716,5+106706,6) =522423,1 рублей.

     Таким образом, предприятие занизило себестоимость на 26843,1 рубля.

     НДС к возмещению будет равен (322 474 – 106 706,6) = 215767,4 рублей

     Предприятие неверно определило величину НДС  к возмещению, занизив его величину на 140 411,4 рубля, необходимо довычесть эту сумму из бюджета.

 

     ЗАДАЧА 6

     Организация ООО «Милена» занимается оптовой  и розничной торговлей строительными  материалами. Согласно учётной политике выручка от продаж признается в бухгалтерском учёте по методу начисления. Деятельность по розничной торговле подпадает под действие специального налогового режима  «ЕНВД».

     За  отчётный период проведены следующие  хозяйственные операции (тыс.руб.):

 

     8. Приобретены товары поставщиков  и производителей на сумму  8100 тыс.руб.( с НДС 18 %);

     9. Оплачено за товары поставщикам  - 595 тыс.руб. ( с НДС 18 %);

     10. Представительские расходы –  36,8 тыс. руб.;

     11. Расходы по аренде транспортных  средств – 312 тыс.руб.;

     12. Начислена заработная плата   управленческому персоналу 375 тыс.руб.;

     13. Расходы по рекламе – 51,8 тыс.  руб.;

     14. Услуги связи и коммунальные  расходы – 493,4 тыс. руб. ( с НДС  18 %);

     15. Командировочные (до 700 руб./сутки)  – 760,5 тыс.руб., сверх – 25,4 тыс.руб.

     16. Списана недостача товаров на  виновных лиц – 3,9 тыс.руб. 

     «Отчёт  о прибылях и убытках» ООО «Милена» за 1 квартал 2010 г. имеет следующий вид:

 

     Задание:

1. Обработать приведенные хозяйственные операции по правилам бухгалтерского учёта.
2. Составить ф.№2 «Отчёт о прибылях и убытках» по полученным цифровым данным.
3. Сравнить построчные данные представленной и составленной Вами  по результатам проверки  формы отчётности.
4. Дать оценку достоверности представленной  формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (тыс.руб.) по данным аудируемого лица.
5. Оценить существенность допущенных ошибок и неточностей.

     Решение: