Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

 

3.2.6 Типичные ошибки и нарушения при аудиторской проверке статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

 Проводя аудит расчетов с поставщиками и  подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.

1. В части организации первичного учета:

• арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.)

• несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
• регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае, если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
• отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
• нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременного хранения, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
• отсутствие графиков документооборота;
• ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
• несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

• нарушения сроков хранения документации в архиве;

• уничтожение  первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

• нарушения  при оформлении дел с первичной  учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

• перекрытие задолженности одного контрагента авансами, полученными от другого контрагента (проводка: Дт 62—Кт 62 субсчет «Авансы выданные», 76);

• несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» — Кт 62);
• несвоевременное предъявление претензий покупателям (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — Кт 62), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;
• счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91-Кт 62 или Дт 62-Кт 91);
• списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91—Кт 62);
• неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов (проводки Дт 63 или 91 — Кт 62 субсчет «Авансы выданные»);
• отсутствие аналитического учета по: покупателям, не оплаченным в срок расчетным документам, авансам полученным, полученным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);
• нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

 

4. Нормативные акты, используемые при аудите. 

Внешние нормативные документы:

• Гражданский кодекс РФ.
• Налоговый кодекс РФ.
• Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998 г.).
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 г.)
• Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Минфина РФ №67 от 22 июля 2003 г.).
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995 г.)
• «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, принимаемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994 г.).

 

Внутренняя  нормативная документация:

• Учетная политика
• Рабочий план счетов бухгалтерского учета

 

5. Приложения. 

     5.1. Макеты рабочих документов  аудитора.

Результаты  аудита оформляются в форме рабочих документов, приведенных в приложениях. 

Сводная ведомость исправления  выявленных нарушений 

 
 
 

Свод  рекомендаций, разработанных  по результатам аудита 

 
 

Вопросник к определению  объема и характеристик  первичной учетной  документации, подлежащей проверке

 
 

Свод  нaрушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов 

Свод нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов 

 

Основные  этaпы документооборота, создаваемого (обрабатываемого) документа 

 

Ведомость аудитa организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками 

 
 
 

Результaты проверки тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета 

 
 

 

     5.2. Вопросы и тесты. 

Вопросник для оценки состояния системы  внутреннего контроля по учету расчетов с покупателями и заказчиками