Аудит расчетов с подотчетными лицами

Проверяя расчеты с подотчетными лицами, связанными с загранкомандировками, аудитор должен установить:

• правильность учета расчетов;
• правильность возмещения работнику расходов в однодневную командировку, а также в случаях, когда работник в стране пребывания обеспечивается бесплатным питанием и жилищным помещением;
• правильность расчета курсовых разниц на день представления подотчетным лицом авансового отчета;
• правильность корреспонденции счетов по данному объекту контроля. Здесь необходимо обратить внимание на сторнировочные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться факты нарушений и злоупотреблений. Для этих целей кредитовые обороты счета 71 в журнале-ордере № 7 сверяют: по счетам 25 и 26 — с данными сводных лицевых счетов (производственных отчетов) по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1, по другим счетам — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 10 и ведомости № 46 по материальным счетам. Дебетовые обороты счета 71 сверяются: по счету 50 — с данными журнала-ордера № 1, по счетам 51, 52 — журнала-ордера № 2.  Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме осуществляется аудитором с использованием специальной карточки, приведенной в Приложении 3.

При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить. Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данных аналитического и синтетического учета.

 

2.4. Оформление результатов аудиторской проверки

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «Новые технологии строительства»

 

3.1. Экономическая характеристика ООО «Новые технологии строительства»

ООО «Новые технологии строительства» зарегистрировано в 2005 г.

 Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и Законодательства РФ.

Компания "Новые технологии строительства" осуществляет общестроительные работы. Производит полистиролбетонные блоки. Реализует широкий спектр стройматериалов. Строительство индивидуальных жилых домов из теплоэффективных материалов "БлокWELL".С 2005 года успешно работает на строительном рынке Ярославля и Ярославской области благодаря качеству производимой продукции и оказываемых услуг.

Приоритетной задачей ООО «Новые технологии строительства» является внедрение новых технологий в строительной индустрии региона.

Целью ООО «Новые технологии строительства» является извлечение прибыли.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно директору ООО «Новые технологии строительства».

Главный бухгалтер действует на основании Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Главный бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами, утвержденные в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором.

Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью Общества; имеет право первой подписи под финансовыми документами; распоряжается имуществом Общества для обеспечения его текущей деятельности; утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками; открывает в банках счета а так же несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций.

 

3.2 Оценка существенности

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на ООО «Новые технологии строительства».

                    Значение уровня существенности                           Таблица 1

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
1. Балансовая прибыль	14121	5	706
2. Валовой объем реализации  без НДС	272823	2	5456
3. Собственный капитал	58411	10	5841
4. Валюта баланса	264831	2	5297

 

Уровень существенности рассчитывается следующим образом: по итогам финансового года определяют финансовые показатели, перечисленные в графе №1 таблицы. Их значения заносятся в графу №2. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе №3 и результат записывается в графу №4.

Аудитор при составлении этой таблицы должен проанализировать значения показателей, записанные в графе №4. Если эти значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных можно их отбросить.

Поскольку значение 706 тыс.руб. отличается значительно от остальных значений, то аудитор может принять решение отбросить при дальнейших расчетах это значение.

Уровень существенности = (5456+5297+5841)/3=5531 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 6000 тыс. руб. и использовать как количественный показатель в качестве значения существенности.

3.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска

 

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Результаты опроса ответственных работников ООО «Новые технологии строительства» оформлены в виде таблицы

Таблица 2

Вопросник для проведения контроля расчетов с подотчетными лицами

Направления и вопросы тестирования	Нет ответа	Да		Нет
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм?		Х
Своевременно ли  сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации?				Х
Производится ли выдача наличных денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам?		Х
Используются ли унифицированные формы первичных документов?		Х
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов?			Х
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?			Х
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными  между юридическими лицами?	Х
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами?			Х
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге?			Х

 

Представленный вопросник позволяет сделать вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами в ООО «Новые технологии строительства» удовлетворителен.

 

3.4 План и программа аудита учета расчетов с подотчетными лицами ООО «Новые технологии строительства»

 

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Содержание общего плана аудита  оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

 

Общий план аудита                                             Таблица 3

Аудиторская организация	«КонсалтФинансАудит»
Проверяемая организация	ООО «Новые технологии строительства»
Период аудита	С 01.06 по 18 .06
Руководитель аудиторской группы	Петров В.В.
Состав аудиторской группы	Петров В.В, Смирнов А.А.
Уровень существенности, тыс.руб.	6000

 

Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. При составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать за основу план.

Аудиторскую программу составляют в виде программы аудиторских процедур по существу (Приложение 4).

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур.

При аудите расчетов с подотчетными лицами аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.