Аудит расчетов с бюджетом по налогам

Наблюдение  представляет собой отслеживание аудитором  процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Пересчет  представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных  документах и бухгалтерских записях  либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов по налогам и сборам /9, с. 355/.

Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки  аудиторские организации обязаны  следовать требованиям, установленным  Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Аудиторская выборка» (Постановление  Правительства от 23.09.02 № 696 в ред. от 07.10.04 № 532).

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации с целью выявления необычных  и (или) неправильно отраженных в  бухгалтерском учете операций, выявление  причин таких ошибок и искажений  по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Далее рассмотрим общие виды аудиторских  процедур проведения проверки по видам  налогов, что считается приемлемым, так как часть процедур совпадает  при проверке всех видов налогов  и сборов.

Начиная проверку, следует ознакомиться с  результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

     В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль применяет следующие  процедуры:

- сопоставление  остатка по счету учета налога  на прибыль с данными главной  книги;

- подготовку  расчета по остаткам задолженности  по налогу на прибыль проверку  остатков;

- анализ  расчета налога на прибыль,  сделанного клиентом, и всех значительных  расхождений между фактической  и расчетной суммами налога  на прибыль;

- обсуждение  с клиентом факторов, повлиявших  на расчет налога.

- пересчет  и проверку правильности подсчетов  по данным налогового учета;

- сверку  авансов по налогу на прибыль  по предварительной и окончательной  сумме налога.

     В ходе аудита расчетов по социальному  страхованию и обеспечению аудитор  проверяет своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального  страхования, в Фонд медицинского страхования, в Пенсионный Фонд, представляющих собой единый социальный налог. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм. Для проверки используются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Аудиторская проверка НДС включает следующие  процедуры:

- анализ  налоговых деклараций за предыдущие  периоды, выявление вопросов, по  которым имелись замечания, и  выполнение рекомендаций по этим  вопросам;

- сравнение  остатков по счетам НДС за  текущий период с остатками  за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

- сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

- анализ  уплаты платежей в бюджет за  отчетный период;

- проверка  правомерности применения налоговых  вычетов по НДС;

- проверка  правомерности и правильности  применения льгот по НДС.

     При проверке правильности учета полученного  НДС, включаемого в стоимость  реализуемых товаров, работ и  услуг, и соответствия задолженности  по НДС перед бюджетом аудиторы должны:

- выверить  остатки по Главной книге;

- составить  сводную ведомость и проанализировать  данные счета расчетов по НДС;

- выверить  данные по декларациям, представленным  в налоговые органы;

- проанализировать  правильность применения ставок  налога;

- пересчитать  задолженность по НДС за отчетный  период;

- проанализировать  правильность применения льгот  по НДС в соответствии с  законодательными актами;

- определить  периодичность уплаты НДС;

- провести  выборочную проверку правильности  составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

     Особое  внимание аудитор должен уделить  правомерности применения налоговых вычетов по НДС. Выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа. На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организации системы исчисления НДС. На втором этапе осуществляется проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.

     Предварительная оценка заключается в анализе  элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Аудитор выясняет:

- каков  порядок подготовки, оборота и  хранения документов налогового  учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов  в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;

- при  проведении каких операций наиболее  велик риск ошибок;

-  ведется  ли раздельный учет и какова  его методика;

- осуществляются  ли операции, освобождаемые от  налогообложения;

- представлены  ли в налоговые органы соответствующие  документы, подтверждающие право организации на освобождение согласно ст. 145 НК РФ или применение налоговых вычетов;

- производится  ли сверка статей налоговых  деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

 
 

2.5 Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки

     При проверке правильности и своевременности  уплаты налога особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие  источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли  или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).

При проверке сверяются суммы и даты по налоговым  декларациям с датами выписок  банка по перечислению налоговых  платежей, датами отражения в учете  операций по уплате налогов.

Данные  по итогам проверки правильности и своевременности уплаты налога можно свети в таблице 2.8:

Проверка  правильности и своевременности уплаты налога

Таблица 2.8

 

Таким образом, основные этапы применения методики аудита налогов и сборов:

- Провести  построчный анализ налоговых  деклараций с использованием  аудиторских таблиц.

- Проверить  правильность формирования налогооблагаемых  баз путем анализа данных аналитического  учета. 

-  Проверить  расчет налоговых обязательств  перед бюджетом.

- Выявить  расхождение между данными, рассчитанными  аудитором на основании аналитического  учета, и данными, отраженными  в налоговых декларациях. 

- Выяснить  причины расхождения. 

- Отразить  всю полученную информацию в  отчете о проделанной работе  с приложением всех аудиторских  таблиц.

- Дать  квалифицированное аудиторское  заключение и рекомендации по  исправлению замечаний, сделанных  аудитором.

Иногда  даже при отсутствии ошибок, которые  могут превысить исчисленный уровень существенности, препятствием для выдачи положительного аудиторского заключения являются неверные положения пояснительной записки, неадекватное содержание и описание учетной политики, вводящие внешнего пользователя в заблуждение.

     Таким образом, аудитор по итогам проверки выявил достаточно серьезные нарушения, в результате которых начислены штрафные санкции налоговых органов:

     Штраф за несвоевременность подачи декларации по НДС установленный в размере 100 руб за каждый день просрочки:

11 дней  х 100 = 1100 руб.

     Пеня  за два дня прошедших после  срока сдачи декларации по налогу на прибыль до фактической уплаты налога в бюджет:

1/ 300 х  11,5 % х 859,2 тыс. руб. х 2 дня  = 658,7 руб.

     Подводя итог всей проверки аудитор составляет отчетный документ и выявляет общую  сумму допущенный искажений и  штрафных санкций:

Результаты  проверки расчетов с бюджетом по налогам  и сборам

Таблица 2.9

 
 

     Данные  нарушения по профессиональному  суждению аудитора могут служить  основанием для выражения отрицательного мнения или мнения с оговоркой, так  как отмеченные в ходе аудита и  предполагаемые искажения в сумме  составляют величину, которая намного  больше рассчитанного уровня существенности.

     Таким образом, аудитор обязан сделать  вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта ООО  «Сеть магазинов» в существенных отношениях не может быть признана достоверной.

     Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность  и принять решение о том, следует  включить соответствующие оговорки в аудиторское заключение.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Налоговый учет получает в настоящее время  все более динамичное развитие. Анализ нормативных актов по налогообложению, а также текущие изменения  действующего налогового и учетного законодательства свидетельствуют о том, что налоговый учет превращается в самостоятельную отрасль налогообложения со своими правилами и принципами. По налогу на прибыль налоговый учет закреплен на законодательном уровне.

По данным анализа ООО «Сеть магазинов» можно сделать вывод, что за анализируемый период объем реализованных товаров увеличился на 29,92%, на 3080 тыс. руб.  Себестоимость реализованных товаров увеличилась на  24,41%, или 2098 тыс.руб. Темпы роста объема выручки от продаж опережают темпы роста себестоимости, что положительно оказывает влияние на рост прибыли. Прибыль от реализации в 2011 году увеличилась, по сравнению с 2009 годом, на 187 тыс.руб. или в 10,35 раза.

     На  основании проведенного анализа  финансовых результатов деятельности организации, можно сделать следующие  выводы: в 2011 году по сравнению с 2009 годом товарооборот  увеличился на 3080 тыс.руб. или на 30%. В 2011 г. по сравнению с 2009 г. себестоимость товаров увеличилась на 2098 тыс.руб. или на 24,41%. Таким образом, абсолютное отклонение и темп роста себестоимости не опережают темпы роста увеличения товарооборота. За 2009-2011 г валовая прибыль увеличилась,  увеличилась доля прибыли в товарообороте. В 2008г. по сравнению с 2009г. валовая прибыль увеличилась на 982 тыс.руб. или в относительном выражении  на 57,73%. При уровне валовой прибыли в 2009 г. в процентах к товарообороту 16,52, в 2011 г. этот показатель увеличился до 20,06%. Что свидетельствует о повышении эффективности деятельности фирмы. С увеличением объема товарооборота, увеличиваются коммерческие расходы. Так в 2009 г. доля коммерческих расходов составляла 16,3%, то в 2011 г. составила 18,51%. Учитывая, что темпы роста товарооборота опережают темпы роста коммерческих расходов и себестоимости, предприятие получает положительный финансовый  результат. Доля прибыли в отчетном году, по сравнению с базисным, выросла в 8 раз. То есть динамика основных экономических показателей отражает положительный тренд в деятельности предприятия.