Аудит расчетов с бюджетом по налогам

- анализ  правовых актов, регулирующих  социально-трудовые отношения;

- анализ  организации документооборота и  изучение функций и полномочий  служб, ответственных за исчисление  и уплату налогов.

Выполнение  процедур на данном этапе позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты  налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения  нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

2) Основной этап

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых  выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

Данный  этап включает:

- оценку  правильности определения налогооблагаемой  базы по налогу на доходы  физических лиц.

- проверку  налоговой отчетности;

- расчет  налоговых последствий для общества  в случаях некорректного применения  норм налогового законодательства;

- разработку  и представление рекомендаций  об использовании организацией  налоговых льгот и предложений  по улучшению системы внутреннего  контроля за правильностью исчисления  налога.

3) Заключительный  этап

На данном этапе производится оформление результатов  налогового аудита по НДФЛ, включающее анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и  нарушений, обобщение результатов  проверки.

Типичными ошибками и нарушениями являются следующие:

- применение  стандартных налоговых вычетов  при отсутствии заявления на  его предоставление (п. 3 ст. 218 НК  РФ);

- предоставление  стандартных вычетов в размере  3000 и 500 руб. за каждый месяц  только до момента превышения  дохода 40 тыс. руб.;

- предоставление  социальных и имущественных налоговых  вычетов организацией, а не налоговым  органом на основании поданного  налогоплательщиком заявления (ст. ст. 219, 220 НК РФ);

- не  включение в налоговую базу  по НДФЛ расходов на проезд, осуществленных физическими лицами, работающими по договорам гражданско-правового  характера (п. 2 ст. 701 ГК РФ, ст. 168 ТК  РФ);

- включение  в налогооблагаемую базу для  исчисления НДФЛ всей суммы  материальной помощи;

- несвоевременное  предоставление в налоговый орган  информации о налогоплательщике,  получившем доход в натуральной  форме;

- организация  не включила в базу для исчисления  НДФЛ сумму пособия по временной  нетрудоспособности, выплачиваемую  за счет средств ФСС РФ и  превышающую установленные ограничения.

 
 

     2.2 Аудиторская  проверка полноты и своевременности  перечисления 

     налогов

     Приступая к проверке расчетов с бюджетом, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.

На начальном  этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие  ведет расчеты с бюджетом и  внебюджетными фондами. Для этого  аудитор может запросить рабочий  план счетов или проследить изучить  данные главной книги в части  аналитических субсчетов к счету 68.

     Аудитор проверяет соответствие положения  учетной политики законодательству РФ и соблюдение положений в процессе осуществления деятельности. Особое внимание аудитору при проверке следует обратить на закрепление в учетной политике для целей налогообложения способов и методов для расчета налогооблагаемой базы и применяемых ставок.

     По  результатам проверки аудитором  могут составляться рабочий и  отчетный документы:

 
 
 
 
 

Проверка  положений учетной политики для  целей налогообложения

 Таблица 2.5

 

Проверка  законности положений учетной политики

Таблица 2.6

 

     По  итогам проверки аудитор может сделать  вывод о неполноте информации в учетной политике в части  исчисления и уплаты всех налогов. Аудитору следует порекомендовать включение  в учетную политику ряд положений  раскрывающих особенности исчисления и уплаты всех налогов.

 

     2.3  Проверка правильности заполнения  налоговых деклараций

     Оценивая  правильность составления налоговой  отчетности, аудиторы проверяют наличие  в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

Проверку  соответствия показателей, отраженных в налоговых декларациях данным бухгалтерского учета условно можно  разделить на два этапа:

1) выявление  нарушений с использованием ограниченного  количества источников информации;

2) детальная  проверка с использованием всех  данных бухгалтерского учета  проверяемой организации.

Для проверки учета расчетов с бюджетом, как  и для проверки других участков учета, целесообразно разрабатывать внутрифирменные  стандарты, являющиеся интеллектуальной собственностью аудиторских фирм. Создание аудиторских стандартов - довольно трудоемкий процесс, представляющий собой  научно-исследовательскую работу, которая  создает теоретическую и правовую основу для ведения аудиторской  деятельности. Разработка аудиторских  стандартов облегчает работу аудиторов.

При проверке тождественности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности были использованы данные форм № 1 «Бухгалтерский баланс» строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строка 100 «Прочие  операционные расходы», данные оборотной  ведомости в разрезе субсчетов 68, взятые в ООО «Сеть магазинов »

     По  итогам сверки учетных регистров  в процессе аудита может составляться следующий рабочий документ:

 
 
 
 
 

Сверка  соответствия данных налоговых регистров  и деклараций

Таблица 2.7

 
 

     При проверке аудитор может использовать метод анализа налоговых деклараций. Данный метод используется для подтверждения  правильности заполнения налоговых  деклараций и реальности отражения  задолженности перед бюджетом в  соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов.

     Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль Общественные организации  при проверке правильности определения прибыли, подлежащей налогообложению по общественным организациям, относящимся к некоммерческим организациям, следует учитывать особенности их налогообложения, предусмотренные Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Плательщиками налога на прибыль согласно пункту 11 статьи 2 указанного Закона являются общественные организации, которыми осуществляется предпринимательская деятельность. Налог уплачивается ими с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Закон не предусматривает (пункт 12 статьи 2) налогообложение добровольных пожертвований и взносов граждан, а также предприятий, поступивших на счета этих организаций. В ходе проверки необходимо изучить устав и другие учредительные документы общественной организации и далее выяснить, осуществляется ли общественной организацией, наряду с управленческой и координирующей функциями, решением других уставных задач, предпринимательская деятельность.

 
 

     2.4 Аудит  отражение в бухгалтерском учете  расчетов с бюджетом

     Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого  аудиторские доказательства. Собирая  их, аудитор может применить несколько  аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства».

     При проверке учета расчетов по налогам  и сборам аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

•   инспектирование;

•   наблюдение;

•   пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

•   аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей  и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.