Аудит предприятий в условиях банкротства

 

 

Лист тестирования СВК  

 

    Предварительная оценка рисков показала, что в данной организации контрольный и неотъемлемый риски имеют достаточно высокий показатель. Это вызвано неурегулированностью отдельных вопросов осуществления финансово-экономического контроля: несоблюдение ограничений вызванных процедурой наблюдения, отсутствие контроля за выполнением бизнес-плана и графика платежей со стороны арбитражного управляющего, выявление фактов хищения на предприятии как следствие низкого внутрифирменного контроля. Организация и ведение учета при процедуре банкротства осложняется специфическими особенностями, к которым в частности относится распределение ответственности между арбитражным управляющим и руководством несостоятельного предприятия. При расчете уровня риска в ходе проведения аудита предприятия в условиях кризисного состояния следует принимать во внимание дополнительный риск невыполнения антикризисной программы. Этот риск можно рассматривать как вероятность того, что в результате предлагаемой программы выхода предприятия из кризиса, запланированные в ней показатели не будут достигнуты. Также нельзя забывать о том, что всегда существует вероятность преднамеренного или фиктивного банкротства, которая повышает уровень риска. Таким образом, риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с несовершенством системы внутреннего контроля клиента изначально высок. Требуемое количество аудиторских доказательств прямо пропорционально уровню риска необнаружения.

Расчет  показателя уровня существенности 

     Принцип существенности является одним из основополагающих принципов аудита, определяющий концепцию  достоверности информации в аудиторской деятельности.

     Уровень существенности аудита в условиях банкротства рассматривается по предельному значению отклонения фактических показателей финансового состояния предприятия от показателей, запланированных аудиторами самостоятельно. Значения этих показателей могут быть взяты из прогнозной бухгалтерской отчетности, сформированной по итогам разработки антикризисной программы. Результаты расчета уровня существенности по каждому базовому показателю обобщаются в рабочем документе. 

 

     Рассчитываем  среднее значение:

      =(286,32+343,32+366,98+382,08+1289)/5 = 533,54 тыс. руб.

     Средняя надежна, если она характеризует однородную совокупность

     (1289-286,32)/533,54 = 1,879

     Так как 1,879 > 0,5, то данная совокупность неоднородна. Исключим из расчета среднего значения величину собственного капитала:

      =(286,32+343,32+366,98+382,08)/4 = 344,68 тыс. руб.

       (382,08-286,32)/344,68 = 0,28

     Так как 0,28 < 0,5, следовательно, совокупность можно считать однородной и величину 344,68 тыс. руб. можно считать надежной.

     Далее проводим округление. Максимально возможное  округление составляет 20%. Таким образом, нижняя граница равна 275,75 тыс. руб., а верхняя граница равна 413,61 тыс. руб. В этом диапазоне круглая величина - 350 тыс. руб. Уровень существенности для всего предприятия составляет 350 тыс. руб.

     При планировании аудита организации, находящейся в процедуре банкротства целесообразно использовать единый уровень существенности, который устанавливается в процессе разработки антикризисной программы (бизнес-плана). При этом его следует рассчитывать как относительную величину, так как он будет применяться ко всем показателям, включенным в систему критериев оценки финансовой состоятельности и устойчивости деятельности  организации. Уровень существенности выбирается на основании профессионального суждения аудитора, но не должен выходить за пределы, косвенно регламентированные действующим законодательством. Так, под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается «искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %. Поэтому логично принять значение, равное именно 10%.

     Трудоемкость  аудиторской проверки

     Для расчета показателя трудоемкости проверки необходимо рассмотреть такие показатели как:

     - выручка;

     - остаточная стоимость основных  средств;

     - среднесписочная численность персонала.

    Выручка ОАО «ТТС» за 2007 год составила 76 416 000 руб., т.е. в диапазоне от 50 до 250 млн. руб., остаточная стоимость основных средств составляют 15 026 000 руб., т.е. в диапазоне от 10 до 50 млн. руб. и среднесписочная численность персонала 208 человек. Таким образом, трудоемкость аудиторской проверки в целом составляет 55 чел/дн.

     В организации введена процедура банкротства в связи с плохим финансовым состоянием, что приводит к проверке больших объемов информации - отчета арбитражного управляющего, бизнес-плана финансового оздоровления, реестра требований кредиторов и др. Также как уже отмечалось в организации выше низкая система внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Эти аргументы позволяют сделать вывод о необходимости увеличения трудоемкости проверки, как минимум в два раза, поэтому трудоемкость будет составлять 110 чел/дн.

Программа аудита несостоятельного предприятия

      Проверяемая организация ОАО «Транстурсервис»

      Период  аудита с 01.01.2007г. по 31.12.2007г.

      Трудоемкость  проверки  110 чел/дн

      Руководитель  проверки Чокло М.А.

      Состав аудиторской группы:

      Пирожкова Н.С.

      Котоусова Г.П.

      Велокая Е.Б.

      Пивоваров Г.А.

      Вартанян  А.В.

      Планируемый аудиторский риск  высокий

      Планируемый уровень существенности  350 тыс. руб. (10 %) 

 

   

      Можно выделить различные подходы к  учету расходов, связанных с процедурами  банкротства: учитывать данные расходы  на отдельном счете «Расходы, связанные  с процедурами банкротства»; отражать указанные расходы на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их отнесением на прочие расходы; классифицировать расходы, связанные с проведением процедур банкротства на предприятии, на государственную пошлину (отражать в составе прочих расходов) и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела о банкротстве (включать в состав расходов по обычным видам деятельности).

      В диссертации обоснована необходимость  отражать расходы, связанные с ведением процедур банкротства, в соответствии с требованиями действующего законодательства в области бухгалтерского учета, классифицируя их согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» на расходы по обычным видам деятельности (вознаграждение арбитражного управляющего и др.) и прочие (судебные пошлины и др.).

      Помимо  операций по учету расходов в ходе каждой процедуры банкротства возникают характерные только для нее хозяйственные операции.

      Наибольший  интерес для исследования представляет конкурсное производство, поскольку это единственная процедура банкротства предприятия, результатом которой является ликвидация должника. К   специфическим хозяйственным операциям, возникающим исключительно в ходе конкурсного производства, относятся: формирование конкурсной массы;  продажа имущества должника и погашение требований кредиторов.

      Неоднозначно  трактуется исследователями порядок  отражения в бухгалтерском учете реализации конкурсной массы: предлагается ввести синтетический счет «Продажа предприятия (бизнеса)»; существует точка зрения, согласно которой сумму средств от реализации конкурсной массы следует отражать по вновь введенному забалансовому счету 012 «Средства от продажи конкурсной массы», т.к. определить размер средств от реализации конкурсной массы системно, т.е. путем отражения на синтетических счетах с помощью двойной записи, невозможно.

      Представляется  целесообразным отражать продажу имущества предприятия-должника в рамках конкурсного производства с применением синтетических счетов:  90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» классифицируя доходы и расходы должника в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99.