Аудит основных средств

    В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

    Первоначальной  стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение или изготовление, за исключением НДС и налога с продаж, если оплата произведена наличными.

    Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются:

• суммы, уплаченные в соответствии с договорами поставки или продавцу;
• суммы, уплачиваемые по доставке, монтажу, установке;
• суммы, уплаченные за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (монтаж и т. д.);
• суммы, уплаченные организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и аналогичные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основных средств,
• вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую производилась покупка основных средств;
• командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

    Первоначальная  стоимость выявляется в момент ввода  объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока  нахождения основного средства на предприятии, кроме случаев, установленных законодательством  РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основного средства допускается в случаях:

• достройки;
• дополнительного оборудования;
• реконструкции;
• частичной ликвидации;
• переоценки.

    При переоценке основного средства первоначальная стоимость становится восстановительной, т.е. стоимостью воспроизводства основного средства.

4. Организация учета  основных средств  в ОАО «Касимовстрой»

    Согласно  приказа “Об учетной политике в ОАО «Касимовстрой»” на 2009 год” в организации применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета. Учет автоматизирован, вся первичная учетная документация заносится в специальную компьютерную программу. К основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 10000 рублей за единицу на дату приобретения  и сроком полезного использования более 1 года. В состав основных средств независимо от стоимости относятся: здания, станки, оборудование, передаточные устройства и др.; строительный и механизированный инструмент; техническая и экономическая литература, вычислительная техника, транспортные средства.

    Аналитический учет основных средств ведется в  инвентарных карточках учета  основных средств (Приложение №1), которые открываются на каждый объект. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии. В бухгалтерии также хранятся ведомости наличия основных средств по цеху за материально ответственными лицами в виде машинограмм, которые составляются после проведения инвентаризации. Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп — по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

    Поступление основных средств оформляется актом  приемки-передачи основных средств  по форме №ОС-1 (Приложение №2), на основании которой в бухгалтерии заполняется инвентарная карточка.

    Все бухгалтерские записи оформляются  на основании Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Касимовстрой».

    Учет  наличия и движения основных средств, принятых на баланс фирмы, ведется на счете 01 «Основные средства». Здания, машины и оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

    Фирма может получить основные средства в  порядке оплаты акций, либо вклада учредителей (акционеров). В этом случае их регистрируют в учете бухгалтерской записью:

 

    Оценка  таких объектов и целесообразность их оприходования для зачисления в качестве вклада согласовывается  с учредителями и отражается в протоколе собрания акционеров. При передаче основных средств указывается их первоначальная стоимость, сумма износа и цена соглашения, по которой основные средства относят в счет уставного капитала. Одновременно должны передается вся техническая документация на объекты основных средств.

    Также фирма приобретает основные средства у сторонних организаций. Стоимость  таких основных средств формируется  из фактических затрат на приобретение объекта, и в балансе они учитываются  по первоначальной стоимости.

    В бухгалтерском учете приобретение основных средств учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

 

    Следует отметить, чтобы принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должны быть выполнены условия, перечисленные в ст.172 НК РФ:

1. Купленные основные средства должны быть оплачены
2. Купленные основные средства должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС
3. У фирмы имеется документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура от поставщика)
4. Купленные основные средства должны быть «приняты на учет»

    Также отметим, что фирма может создавать  основные средства подрядным или  хозяйственным способом строительства.

    В 2009 году фирма занималась строительством нового здания. Рассмотрим какие записи в учете были сделаны.

    В мае 2009 года ОАО «Касимовстрой» начало строительство здания производственного корпуса. Все работы оно выполнило собственными силами.

    Стоимость материалов, использованных при строительстве, составила 12000000руб. (в том числе  НДС – 2000000руб.)

    Расходы на выплату заработной платы работникам, участвовавшим в строительстве (с  учетом всех отчислений), составили 2700000 руб.

    Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре 2009 года. В этом же месяце фирма подала документы для регистрации права собственности. Поэтому в налоговом учете амортизацию можно начислять с 1 октября. В этом же месяце можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов.

    В мае-сентябре бухгалтер делает проводки:

    Д 10 К 60   10 000 000 руб.

    - оприходованы строительные материалы  (без НДС)

    Д 19 К 60   2 000 000 руб.

    - учтен НДС по материалам

    Д 60 К 51   12 000 000 руб.

    - оплачены строительные материалы

    Д 08 К 10   10 000 000 руб.

    - переданы материалы для строительства

    Д 08 К 70, 68 «Расчеты по ЕСН», 69-1, 69-3   2 700 000 руб.

    - начислены заработная плата работникам  и социальные отчисления

        октябрь 2009

    Д 68 «Расчеты по НДС» К 19   2 000 000 руб.

    - принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов

    Регистрация права собственности на построенное  здание была закончена в сентябре 2009 года.

       сентябрь 2009

    Д 01 К 08   12 700 000 руб. (10 000 000+2 700 000)

    -здание  учтено в составе основных средств

    Д 19 К 68 «Расчеты по НДС»  2 540 000 руб. (12 700 000х20%)

    - начислен НДС с суммы расходов  по строительству.

      октябрь 2009

    Д 68 К 51  2 540 000 руб.

    - перечислен в бюджет НДС с  расходов по строительству (согласно  декларации; фирма платит НДС ежемесячно)

    Д 68 «Расчеты по НДС» К 19   2 540 000 руб.

    - НДС принят к вычету 

    Стоимость строительно-монтажных работ для  собственного потребления организации  облагается налогом на добавленную  стоимость (п.1 ст.146 НК РФ).

    НДС начисляют после того, как строительство закончено и построенное здание принято на учет. После того как фирма начислила НДС на стоимость строительно-монтажных работ, к вычету можно принять:

• сумму НДС, которую фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), необходимых для строительства;
• сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации).

    Вычет НДС по использованным стройматериалам  производят после того, как в налоговом учете на построенный объект начнет начисляться амортизация.

    Вычет НДС, начисленного на стоимость строительно-монтажных  работ, производят только после принятия объекта на учет.

    Движение  основных средств по видам отражается в журнале-ордере №01, где объекты дополнительно группируются по шифрам амортизации. Журнал-ордер №01 составляется автоматизированным способом ежемесячно отдельно по каждому цеху и в целом по производству. Здесь же ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации, которая также считается автоматически. Если оборудование полностью износилось, то в графе “Начисленный износ” ставится 0. Начисление износа производится по Д25 “Общепроизводственные расходы”, К02 “Износ основных средств”. В соответствии с учетной политикой амортизация начисляется линейным способом. Рассмотрим пример расчета и начисления амортизации:

    ОАО «Касимовстрой» приобрело станок для использования в производстве. Первоначальная стоимость станка составила 120000руб. Срок полезного использования – 5 лет.

    Годовая норма амортизации составит 20% (100%:5). Следовательно, годовая сумма амортизации  составит 24 000 руб.(120 000 руб. х 20%).

    Ежемесячно  в течении 5 лет бухгалтер будет  делать проводку:

    Д 20 К 02 2000 руб. (24 000:12)  начислена амортизация  станка за отчетный месяц.

    Выбытие объекта основных средств может  иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического  износа; ликвидации при авариях, стихийных  бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.