Аудит основных средств

    Лицензия  действительна по 21 мая 2007 г.

    Свидетельство о государственной  регистрации предприятия ООО «Аудиторская фирма «Мир» № 236 серия 95-ПБ.

    Расчетный Счет № 40702810808450000450 в банке АК СБ РФ .

    Кор. счет  30101810800000000845 ,ИНН 1835027065

    Проверяемый экономический субъект: Общество с ограниченной ответственностью ООО «Центр Телеком» 

    В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

    Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием  которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих  лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев).

    После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство «Центр Телеком», рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

    ОТЧЕТ  АУДИТОРА

    Обществу  с Ограниченной Ответственностью «Центр Телеком»

    1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «Центр Телеком» за 2006 год.

    2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе1 настоящей части, нами  рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Центр Телеком». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Центр Телеком».

    3. Состояние внутреннего контроля оценивалось исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых  для формирования аудиторского заключения,  достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает  проведения полной и всеобъемлющей  проверки системы внутреннего контроля ООО «Центр Телеком» с целью выявления всех возможных  недостатков.

    4. В процессе аудита  нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля орган ООО «Центр Телеком» масштабам и характеру его деятельности.

    5. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

    6. При  проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение орган ООО «Центр Телеком» применимого законодательства Российской Федерации  при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган орган ООО «Центр Телеком».

    7. Проверка  соответствия ряда совершенных орган ООО «Центр Телеком»  финансово-хозяйственных операций применимому законно-дательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако, цель проведенного  аудита  бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить  мнение о полном  соответствии деятельности орган ООО «Центр Телеком»  законодательству. Следовательно, такое мнение мы высказать не можем.

    8. Результаты  проведенной  проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись орган ООО «Центр Телеком» во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством. 

    3.2. Типичные ошибки  и нарушения при  отражении в учете  операций по учету основных средств 

    I. Ошибки, допущенные в документальном  отражении финансово-хозяйственных  операций в бухгалтерском учете.

    1. Отсутствие первичных документов, относящихся к одному налоговому  периоду, учитывая, что отсутствие  указанных документов не повлекло занижения подлежащих уплате в бюджет налогов?

    Пунктом 1 ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлена ответственность  за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения в течение одного налогового периода. Согласно ст.120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

    Таким образом, при проверки налоговыми органами основанием для привлечения организации «Центр Телеком» к ответственности, предусмотренной ст.120 Кодекса, является факт отсутствия у данной организации более одного первичного документа. Одновременно положения п.1 ст.120 Кодекса не предусматривают в качестве обязательного элемента данного состава налогового правонарушения факт неуплаты налога в бюджет в результате допущения грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

    Например, такая ошибка как отсутствие счета на оплату по приобретенным товарно-материальным ценностям. Для правильного отражения данных в бухгалтерском учете на основании первичных документов следует истребовать у продавца все необходимые документы.

    Неверная  классификация. Имущество  не относится к  основным средствам.

    В соответствии с пунктом 4 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) , утвержденного приказом Минфина Росси от 30 марта 2001 г. № 26н, приобретенное имущество признают основным средством в бухгалтерском учете, если одновременно выполняются следующие условия:

    - приобретенный объект используется  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг либо для управленческих нужд организации;

    - объект используется в течение  длительного времени, то есть  срока полезного использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев;

    -организация  не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта;

    - способность приобретенного актива  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем.

    Расходы «Центр Телеком» должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Поэтому помимо стандартного пакета документов (договор, накладная, счет-фактура), лучше обосновать целесообразность приобретения такого имущества внутрифирменным документом (приказом, распоряжением и т.п.) Также «производственную необходимость» в каком-либо имуществе могут подтвердить специализированные фирмы.

    Правила бухгалтерского учета позволяют  не амортизировать основные средства стоимостью не более 10 000 руб. Сразу после ввода в эксплуатацию объекта их можно списать на расходы. Но при этом, необходимо обеспечить контроль за использованием списанных «малоценных» основных средств. Поэтому для учета объекта основных средств независимо от его стоимости в любом случае надо завести инвентарную карточку по форме № ОС-6.

    Имущество стоимостью более 10 000 руб. включают в состав основных средств и стоимость его относят на расходы постепенно, путем начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений устанавливается исходя из срока полезного использования. В целях «сглаживания» разниц между бухгалтерским и налоговым учетом лучше для одних и тех же объектов основных средств установить одинаковые сроки использования.

    Неправильно сформирована первоначальная стоимость.

    Основные  средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.

    Выделяют  следующие способы поступления  объектов основных средств:

    - приобретение за плату;

    - получение от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

    - получение безвозмездно;

    - заготовление собственными силами;

    - строительство хозяйственным или подрядным способом;

    - оприходование неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.

    Первоначальная  стоимость основного средства складывается из всех фактических затрат на его приобретение (п.8 ПБУ 6/01). К таким расходам относятся:

    - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

    - суммы, уплачиваемые организациям  по договорам строительного подряда  и иным договорам;

    - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

    - таможенные пошлины;

    - невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  основных средств;

    - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен объект основных средств;

    - иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением объекта  основных средств.

    Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных  за плату определяется как сумма  расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

    В ООО «Центр Телеком» бухгалтерами были допущены ошибки при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных по договору мены. Согласно пункту 11 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

    Ошибки  при отражении  переоценки основных средств

    «Центр  Телеком» может переоценивать основные средства (п. 15 ПБУ 6/01). Проведя один раз переоценку основных средств, организация в дальнейшем должна пересчитывать их стоимость в бухгалтерском учете регулярно: не чаще одного раза в год, на начало года. В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств прописан порядок проведения этой процедуры.

    При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость основных средств. Согласно пункту 43 Методических указаний, под  ней понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

    Основные  средства переоцениваются только в  бухгалтерском учете. Для целей  налогообложения результаты переоценки не принимаются.

    Часто в организациях неправильно учитывают результаты переоценки.

    Обычно  организации допускают ошибки при  отражении уценки основных средств, которые ранее подвергались дооценке. При этом сумма уценки в пределах величины добавочного капитала, образованного  за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в уменьшение добавочного капитала. Если же сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации, то сумма превышения относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».