Аудит основных средств

 

    При сопоставлении формы №5 – раздела 2.Основные средства с показателями формы № 1 (так как в российской практике такие ошибки бухгалтера иногда допускают), можно составить рабочий документ следующего вида:

 

    В начале проверки правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами аудитор  выясняет виды таких операций, которые имели место в изучаемом периоде.

    Основные  средства «Центр Телеком» могут поступать различными способами: путем приобретения (сооружения) объектов за плату или в обмен на другое имущество, получения в счет вклада в уставный - капитал; по договору дарения или путем взятия в аренду (лизинг).

    Аудиторам следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления на предприятие.

    Аудиторам следует также выяснить правомерность  возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. НДС возмещается при условии его выделения отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах.

    Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств (реализация на сторону, взнос в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду).

    У «Центр Телеком» имеются объекты основных средств, взятые в аренду, в этом случае аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и др.

    Далее устанавливается достоверность  начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств. Для этого  аудиторы выполняют следующие контрольные процедуры: проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам и в целом по предприятию за период; проверку правильности отражения сумм начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.

    Следующим этапом аудита является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. Аудиторам предстоит установить: наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи-приемки выполненных договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений; правильность и своевременность составления этих документов; правильность отнесения расходов на статьи затрат; соблюдение норм материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих.

    Важным  этапом проверки является изучение своевременности  проведения инвентаризации основных средств, полноты и правильности отражения ее результатов в учете. При необходимости возможно проведение контрольной выборочной инвентаризации отдельных объектов основных средств (арендуемых, находящихся в запасе и др.).

    На  заключительном этапе проверки «Центр Телеком» осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности, которая оформляется в соответствующем рабочем документе.  

    2.2. Аудит поступления  основных средств 

    В ходе аудиторской проверки формирования доходов ООО «Центр Телеком» необходимо удостовериться в следующем:

    - правильности определения предметов деятельности ООО «Центр Телеком»;

    - последовательности применения учетной политики в отношении: метода признания доходов (по начислению, кассовый);

    - признания поступлений доходами от обычных видов деятельности;

    - метода отражения финансового результата по договорам на капитальное строительство;

    - метода отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46, без использования счета 46);

    - обоснованности использования кассового метода учета доходов (при его применении), наличие факта оплаты доходов при их отражении в учете;

    - обоснованности отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильности определения периода, к которому они относятся;

    - полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов;

    - соответствии отраженных в составе прочих доходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;

    - правильности оценки активов, полученных безвозмездно;

    - ведении аналитического учета по каждому виду обычных и прочих доходов;

    - правильности отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и полноте ее раскрытия.

    При проверке формирования доходов в ООО «Центр Телеком» используются следующие аудиторские процедуры: аналитические процедуры (например сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, с данными предыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (например 3-го лица об имевшем место факте отгрузки ему продукции), просмотр документов, сравнение документов (например, взаимная проверка оборотов на счете 90/1 и итогов книги продаж), пересчет арифметических расчетов (например пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом).  

    2.3. Аудит выбытия  основных средств 

    Задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим расходы ООО «Центр Телеком»:

    - обоснованность отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильность отражения их в учете на счетах 20, 23, 25, 26, 29, 44;

    - обоснованность отнесения расходов к прочим, правильность отражения их в учете на счете 91;

    - обоснованность отнесения расходов к чрезвычайным, правильность отражения их в учете на счете 99;

    - документальная подтвержденность обычных и прочих расходов первичными документами, соответствующими требованиям законодательных и нормативных актов РФ;

    - последовательность применения учетной политики в отношении: выбранного метода определения расходов (по начислению, кассовый), списания общехозяйственных и коммерческих расходов, 
выбранной номенклатуры статей затрат, калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), определения стоимости незавершенного производства;

    - обоснованность использования кассового метода учета расходов (при его применении), наличие факта оплаты расходов при отражении их на счетах бухгалтерского учета;

    - формирование обычных расходов по статьям затрат, установленным учетной политикой.

    - обоснованность и соответствие отраслевым рекомендациям калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), определения стоимости незавершенного производства;

    - обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов, правильность определения периода, к которому они относятся, последовательность применения учетной политики в отношении их списания;

    - обоснованность и правильность образования резервов предстоящих расходов и их использования;

    - соответствие отраженных в учете в составе прочих расходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;

    - своевременность и обоснованность списания на прочие расходы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;

    - ведение аналитического учета по видам затрат, видам выпускаемой продукции, подразделениям организации, статьям затрат;

    - правильность отражения обычных и прочих расходов организации в бухгалтерской отчетности.

    Для проверки расходов ООО «Центр Телеком» были применены следующие аудиторские процедуры: инвентаризация (например незавершенного производства), осмотр и обследование (например производственных участков, технологических цепочек и т. д.), наблюдение (например за технологическим процессом изготовления продукции), контрольные замеры (например, фактического объема израсходованных материалов), технологический контроль (например осуществление контрольной операции), лабораторный контроль (например соответствия свойств израсходованных материалов установленным нормам, требованиям), аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в учете расходов, рентабельности с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов), опрос, подтверждение (например от третьего лица о фактически выполненных для проверяемого предприятия работах), просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии. 

 

     3. Обобщение результатов  аудиторской проверки  основных средств

    3.1. Оформление результатов  аудиторской проверки 

    Аудиторская проверка заканчивается оформлением  двух итоговых документов — аудиторского заключения и акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

    Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

    Возможны четыре вида аудиторских заключений:

    - заключение без замечаний (безоговорочное заключение);

    - заключение с замечаниями (заключение с оговорками);

    - отрицательное заключение;

    - заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

    Первый  вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

    Заключение  с замечаниями делается при выявлении  аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

    Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

    Четвертый вариант завершения аудиторской  проверки возможен, если аудиторам  не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.

    АУДИТОРСКОЕ   ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Аудит осуществлен  аудиторами: 

    Бабиной А,Е., имеющей стаж работы в качестве аудитора 4 года 4 месяца и квалификационный аттестат на осуществление  аудиторской деятельности  в области общего аудита № 0148810,выданный ЦАЛАК МФ РФ от 27.06.96 г.

    Чуркиной  Ларисой Ивановной, имеющей  стаж работы в качестве аудитора  4 года 5 месяцев и квалификационный аттестат на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита  № 000081,выданный ЦАЛАК МФ РФ от 16.01.95 г.

    Лицензия  на осуществление  аудиторской деятельности  в области общего аудита № 14216 выдана центральной аттестационно - лицензионной  аудиторской комиссией МФ РФ