Требования  главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников  Потребительского общества «Уралрезерв».

      Главный бухгалтер устанавливает служебные  обязанности для подчиненных ему работников и принимает меры по обеспечению их исполнения. Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производится по согласованию с главным бухгалтером. Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате  и о премировании, предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером. Для осуществления своих функций главный бухгалтер наделен широкими полномочиями. Он устанавливает требования по оформлению операций первичными учетными документами и предоставлению в бухгалтерию необходимых для учета и контроля документов и сведений.

     Структура бухгалтерии Потребительского общества «Уралрезерв» представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Структура бухгалтерии Потребительского общества  «Уралрезерв» 

     Обязанности бухгалтеров Потребительского общества «Уралрезерв» представлены в приложении (Приложение 4). Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме учета с применением программы «1С: Предприятие 7.7». Основы формирования учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Учетная политика Потребительского общества «Уралрезерв» формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (Учетная политика – Приложение 5).

      К способам ведения бухгалтерского учета  относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Движение первичных документов в Потребительском обществе «Уралрезерв» (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком документооборота. Он разрабатывается главным бухгалтером и  утверждается руководителем предприятия.

      Ответственность за соблюдение графика документооборота в Потребительском обществе «Уралрезерв», а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

      Для отражения хозяйственных операций применяются формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России.  Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержден руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми отражаются хозяйственные операции по учету денежных средств в Потребительском обществе «Уралрезерв», подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

      Внесение  исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

      Вопросный лист для оценки системы бухгалтерского учета Потребительского общества «Уралрезерв» представлены в таблице 6.

Таблица 6

Оценка  системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций Потребительского общества «Уралрезерв» 

     Максимальное  количество баллов по оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций Потребительского общества «Уралрезерв»составляет 100 баллов, в нашем случае – надежность системы внутреннего контроля составили 70 баллов или 70% (70/100*100%). Это говорит о том, что систему бухгалтерского учета можно оценить как высокую. Система внутреннего контроля на Потребительском обществе «Уралрезерв» представлена на рисунке 4.

Рис. 4.Система внутреннего контроля Потребительского общества «Уралрезерв»

     Контрольная функция службы безопасности заключается  не только в предотвращении непосредственно хищений, но и сохранности коммерческой тайны организации. Отдел снабжения и отдел сбыта контролирует правильность оформления, наличия поступления и реализации производственных запасов, готовой продукции и т.д.

     По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности по аудитор составляет заключение, в котором должны содержаться: подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов Потребительского общества «Уралрезерв»; информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета;  информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка составления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. Внутренний контроль в системе бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель Потребительского общества «Уралрезерв».

     Представленные  в бухгалтерию всеми подразделениями  и службами Общества необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а так же плановые и сметные нормативные данные, обрабатываются и группируются по отдельным признакам и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и Потребительского общества «Уралрезерв» в целом.

     Эта информация позволяет глубоко анализировать  экономические показатели работы, систематически контролировать хозяйственные процессы и явления, делать на их основе нужные выводы и принимать меры по улучшению работы Общества и его отдельных служб. 
 
 

      2.2. Программа аудиторской  проверки кассовых  операций 

      Для того, чтобы в  установленные сроки осуществить  аудиторскую проверку, необходимо составить продуманный план предстоящих работ. Процесс планирования аудита чрезвычайно трудоемок и может занимать до 30% времени, затраченного на проверку. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективна.

      Планирование  аудита денежных средств включает в себя три основных этапа:

      -   предварительное планирование аудита;

      -   подготовку и составление общего плана аудита;

      -   подготовку и составление программы аудита.

      Планирование  аудита проводится в соответствии с  общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с такими частными принципами, как комплексность, непрерывность и оптимальность планирования.

      Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.

      Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

      Общий план и программа аудиторской проверки учета денежных средств операций представлен в таблице 7. 
 
 

Таблица 7.

Общий план аудиторской проверки учета наличных денежных средств 

Таблица 8

Программа проведения аудита учета денежных средств