Аудит основных средств на примере УП "Полимерконструкция"

     Данному объекту присвоен шифр нормативного срока службы 48003. Так как по данному объекту отсутствует технический паспорт, то нельзя сделать однозначного вывода об отнесении данного объекта к определенной группе и виду.

     Эффективность системы контроля, за наличием основных средств, можно оценить путем изучения материалов инвентаризации и отражения ее результатов на счетах. В данном ревизуемом периоде по состоянию на 01.11.2009г. была проведена инвентаризация основных средств. Был издан приказ №145 от 29.10.2009г.

     Проверка  проведения инвентаризации осуществляется выборочно по структурному подразделению  передаточные устройства. При оформлении инвентаризации был составлен следующий  документ: инвентаризационная опись  основных средств формы ИНВ-1. Данная форма соответствует утвержденной методическими указаниями унифицированной форме документа. Излишков и недостач не обнаружено.

     В данном случае имеют место следующие  нарушения:

     1. По основным средствам не указан  номер паспорта;

     2. Инвентаризационная опись должна  быть подписана ответственным (ответственными) лицом (лицами). В данной инвентаризационной описи эти подписи отсутствуют. Это свидетельствует о том, что основные средства не закреплены за материально ответственными лицами. 

     2.2 Аудит операций по поступлению основных средств

 

     При проверке поступления основных средств  были проверены следующие документы:

     1. ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств»;

     2. Товарно-транспортная накладная к акту о приеме-передаче объекта основных средств;

     3. ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;

     4. Товарно-транспортная накладная к акту о приеме-передаче оборудования в монтаж;

     5. Журнал-ордер №16;

     6. Карточки счетов 01, 07, 08.4, 08.3;

     7. Данные главной книги по счетам 01, 07, 08.4, 08.3;

     Акты ОС-1 и ОС-15 соответствуют установленным Постановлением № 168 формам документов.

     В данном случае в организацию, от поставщика за плату поступил сканер Epson Perfection V750 Pro. Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету было оформлено актом о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1. Данный акт ОС-1 был составлен следующим образом (Приложение Г). Согласно Постановлению № 168 в акте должны быть заполнены следующие реквизиты:

     1. Организация-получатель;

     2. Организация-сдатчик;

     3. Наименование структурного подразделения;

     4. Основание для составления акта;

     5. Номер и дата составления акта;

     6. Дата принятия к бухгалтерскому учету;

     7. Шифр нормативного срока службы;

     8. Инвентарный номер;

     9. Объект основных средств;

     10. Место нахождения объекта в момент приема-передачи;

     11. Организация-изготовитель;

     12. Дата ввода в эксплуатацию;

     13. Первоначальная стоимость;

     14. Способ и норма начисления амортизации;

     В данном акте ОС-1 б/н от 12.03.2010г. не заполнен только обязательный реквизит «организация-сдатчик». Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» данный первичный документ не может быть принят к учету, т.к. он не содержит все обязательные реквизиты. 

     Первоначальная  стоимость поступившего объекта  была записана в журнал проводок при автоматизированной форме учета. При сопоставлении стоимости, занесенной в журнал проводок (приложение К), с данными занесенными в главную книгу по счетам 01, 08 (приложение М), нарушений ведения бухгалтерского учета не выявлено.

     К акту ОС-1 приложены ТН унифицированной формы (Приложение В). Требования по заполнению ТН соблюдены.

     При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета были проверены  составленные проводки по поступлению  и передаче в монтаж основных средств. В данном случае в учете были сделаны следующие бухгалтерские проводки (приложение К):

     1) Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму 12 384 934 руб.

     2) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 07 «Оборудование к установке» - на сумму 31 919 931 руб.

     4) Д-т сч. 01 «Основные средства»  К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму 51 573 305 руб. 

     Согласно  Типового плана счетов операции по поступлению и передаче в монтаж основных средств отражены правильно.  

Таблица 2.2 - Проверка правильности операций по поступлению основных средств

Составлено  автором на основании данных организации 

     2.3 Аудит операций по выбытию основных средств

 

     При проверке выбытия основных средств  были проверены следующие документы:

     1. ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

     2. Перечень изъятия деталей (сборочных единиц), содержащих драгоценные металлы из ликвидируемого оборудования, приборов и других изделий (если выбывает объект основных средств, содержащий драгоценные металлы);

     3. Инвентарная карточка выбывшего объекта;

     4. Журнал-ордер №13;

     5. Карточки счетов 01, 02;

     6. Данные главной книги по счетам 01, 02;

     Акт ОС-4 соответствует установленной Постановлением № 168 форме документа.

     В данном случае в организации списывалось  основное средство по причине 100% физического  износа. Списание пришедшего в негодность объекта основных средств было произведено  на основании акта о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4. Данный акт был составлен следующим образом (Приложение Е). Согласно Постановлению №168 в акте должны быть заполнены следующие реквизиты:

     1. Подписи членов комиссии, назначенной руководителем организации;

     2. Подпись руководителя организации или уполномоченного им лица;

     3. Причина списания;

     4. Дата принятия к бухгалтерскому учету и дата составления акта;

     5. Номер акта и дата составления акта;

     6. Первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость;

     7. Сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации;

     8. Краткая индивидуальная характеристика объекта, если в нем имеются драгоценные металлы;

     9. Номер инвентарной карточки, в которой отмечено списание;

     В данном акте б/н от 29.03.2010г. (приложение Ж) заполнены все вышеуказанные необходимые реквизиты. Списание отмечено в инвентарной карточке. Данный объект был принят к бухгалтерскому учету 08.04.2004г. 

     Поскольку перемещения, реконструкции, модернизации, ремонта, списания и изменения первоначальной стоимости списываемого объекта основных средств не было, то в данной инвентарной карточке заполнены только сведения о состоянии на дату передачи, сведения об объекте на дату принятия к бухгалтерскому учету, даты переоценки данного объекта и краткая индивидуальная характеристика объекта. Инвентарная карточка подписана ответственным лицом.

     Остаточная  стоимость при выбытии объекта  была записана в журнал-ордер №13. При сопоставлении остаточной стоимости, занесенной журнал-ордер №13, с данными карточек счетов 01 и 02 и с данными занесенными в главную книгу по счетам 01 и 02  было выявлено следующее:

     1. Кредитовый оборот в главной  книге по счету 01 и карточке  счета 01 совпадает; 

     2. Так как в данном случае  объект был списан вследствие 100% физического износа, то амортизация по нему списывалась в виде остаточной стоимости;

     Таким образом, можно сделать вывод  о нарушении методологии бухгалтерского учета.

     При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета были проверены  составленные проводки по выбытию основных средств. В данном случае в учете были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

     Д-т  сч. 91 «Операционные доходы и расходы» К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму остаточной стоимости 2 763 249 руб.. 

     Согласно  Типового плана счетов операции по выбытию основных средств отражаются правильно. 

Таблица 2.3 – Проверка правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания

Составлено  автором на основании данных организации

     2.4 Аудит правильности переоценки основных средств

 

     При проверке операций по переоценке основных было проверено:

     1. Порядок проведения и согласования  переоценки индексным методом с собственником имущества;

     2. Все ли основные средства, числящиеся  на балансе организации, подлежат  переоценке;

     3. Сроки проведения переоценки;

     4. Правильность применения коэффициентов,  отнесение объектов к соответствующим  классификационным группам, порядок  согласования с собственником  возможности применения индексного  метода;

     5. Правильность определения сумм  амортизации и остаточной стоимости  основных средств при переоценке;

     6. Порядок отражения в учете  результатов переоценки;

     При проверке переоценки основных средств  были проверены следующие документы:

     1. Приказ о проведении переоценки  основных средств;

     2. Перечень объектов имущества,  подлежащих согласованию с его собственником при переоценке индексным методом;

     3. Ведомость переоценки основных  средств;

     4. Акт результатов переоценки основных  средств;