Аудит основных средств на примере ООО "Ладога"

      При выбытии основных средств инвентарная  карточка из картотеки изымается.

      Поступление основных средств оформляется актом  приемки-передачи основных средств  по форме №ОС-1, на основании которой  в бухгалтерии заполняется инвентарная карточка. Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ладога».

      Учет  наличия и движения основных средств, принятых на баланс фирмы, ведется на счете 01 «Основные средства». Здания, машины и оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

      ООО «Ладога» в основном приобретает основные средства у сторонних организаций. Стоимость таких основных средств формируется из фактических затрат на приобретение объекта, и в балансе они учитываются по первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете приобретение основных средств учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражается в учете следующей проводкой:

      1. Учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС) – Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»   Кредит  60 «Расчеты с поставщика и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      2. Учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта основных средств - Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»  Кредит  60 «Расчеты с поставщика и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      3. Основные средства введены в эксплуатацию

      Дебет 01 «Основные средства»  Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      4. НДС принят к вычету (на основании счета фактуры поставщика)

      Д 68 «Расчеты по НДС»   Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

      Следует отметить, чтобы принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должны быть выполнены условия, перечисленные в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации:

      - купленные основные средства должны быть оплачены

      - купленные основные средства должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС

      - у фирмы имеется документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура от поставщика)

      - купленные основные средства должны быть «приняты на учет»,

      Также отметим, что фирма может создавать  основные средства подрядным или хозяйственным способом строительства.

      В 2008 году фирма занималась строительством нового здания. Рассмотрим какие записи в учете были сделаны.

      В мае 2008 года ООО «Ладога» начало строительство здания производственного корпуса. Все работы оно выполнило собственными силами. Стоимость материалов, использованных при строительстве, составила 12 000 000руб. (в том числе НДС – 2 000 000 руб.). Расходы на выплату заработной платы работникам, участвовавшим в строительстве (с учетом всех отчислений), составили 2 700 000 рублей. Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре 2008 года. В этом же месяце фирма подала документы для регистрации права собственности. Поэтому в налоговом учете амортизацию можно начислять с 1 октября. В этом же месяце можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов. В мае-сентябре бухгалтер делает проводки:

      Дебет 10 - Кредит 60 - 10 000 000 руб.- оприходованы строительные материалы (без НДС)

      Дебет 19 Кредит 60 2 000 000 руб.- учтен НДС по материалам

      Дебет 60 Кредит 51 12 000 000 руб. - оплачены строительные материалы

      Дебет 08 Кредит 10 10 000 000 руб. - переданы материалы для строительства

      Дебет 08 Кредит 70, 68 «Расчеты по ЕСН», 69-1, 69-3 2 700 000 руб.- начислены заработная плата работникам и социальные отчисления октябрь 2008

      Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 2 000 000 руб.- принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов. Регистрация права собственности на построенное здание была закончена в сентябре 2008 года.

      Сентябрь 2008 Дебет 01 Кредит 08 12 700 000 руб. (10 000 000+2 700 000)-здание учтено в составе основных средств.

      Дебет 19 Кредит 68 «Расчеты по НДС» 2 540 000 руб. (12 700 000х20%)- начислен НДС с суммы расходов по строительству. октябрь 2003Д 68 К 51 2 540 000 руб. - перечислен в бюджет НДС с расходов по строительству (согласно декларации; фирма платит НДС ежемесячно)Д 68 «Расчеты по НДС» К 19 2 540 000 руб. - НДС принят к вычету Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ). НДС начисляют после того, как строительство закончено и построенное здание принято на учет. После того как фирма начислила НДС на стоимость строительно-монтажных работ, к вычету можно принять:

      - сумму НДС, которую фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), необходимых для строительства;

      - сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации).

      Вычет НДС по использованным стройматериалам  производят после того, как в налоговом  учете на построенный объект начнет начисляться амортизация. Вычет НДС, начисленного на стоимость строительно-монтажных работ, производят только после принятия объекта на учет. Движение основных средств по видам отражается в журнале-ордере №01, где объекты дополнительно группируются по шифрам амортизации. Журнал-ордер №01 составляется автоматизированным способом ежемесячно отдельно по каждому цеху и в целом по производству. Здесь же ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации, которая также считается автоматически.

2.3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

       Поскольку  основной  целью  аудита  является установление достоверности  бухгалтерской  отчетности,  планируя  аудиторскую  проверку необходимо  установить  существенность - максимально  допустимый размер ошибочной  суммы,  которая  может быть показана  в  публикуемых финансовых отчетах  и  рассматриваться  как  несущественная,  то  есть  не  вводящая пользователей в заблуждение.

       Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.

       Для определения уровня существенности устанавливается система базовых  показателей и порядок определения  существенности.

       Существенность  зависит от величин показателя отчетности.

       Определим уровень существенности на основании данных ООО «Ладога» (табл. 2.1).

       Таблица 2.1

       Определение уровня существенности ООО «Ладога»

      Расчет  уровня существенности показателей  составляет:

      Средние арифметические показатели уровня существенности:

      (2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.

      Наименьшее  значение от среднего отличается на:

      (28,49 - 2,45):28,49*100% = 91%

      Наибольшее  значение от среднего отличается на:

      (55,98 - 28,49):28,49* 100% = 96%

      Поскольку значение 55,98 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс. руб.).

      Новая средняя арифметическая составит:

      (2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс. руб.

      Полученную  величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

      Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

      (22 - 21,61):21,61*100% = 2%, что находится в  пределах 20% (единого показателя  уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

      Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления уравнения  специальной факторной модели относительных  величин.

      ПАР=ВР х РК х РН, где

      ПАР – приемлемый аудиторский риск

      ВР  – внутрихозяйственный риск

      РК  – риск контроля

      РН  – риск необнаружения

      Рассчитаем  ПАР для ООО «Ладога»:

      ПАР=(0,8х0,5х0,1)х100%=4%

2.4. План и программа аудита основных средств

       Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования.

       Целью планирования аудита является определение  его стратегии и тактики, составление  общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

       Процесс планирования аудита проходит несколько  стадий:

       1. предварительное планирование;

       2. подготовка и составление общего плана;

       3. подготовка и составление программы.

       План  аудита основных средств в ООО  «Ладога» представлен в таблице 2.2.

       Таблица 2.2

       План  аудита основных средств

 

      В программе аудита основных средств  формулируются следующие задачи:

      - изучение условий хранения и эксплуатации ОС, их состава и структуру;

      - подтверждение правильности  оформления и отражения в учете операций с ОС;

      - подтверждение размеров начисленной амортизации по ОС и достоверности отражения ее в учете;

      - установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

      - подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;

      - оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации ОС.