Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться  с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание аудитору следует уделить документам, не включенным в график документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют, либо в них нет необходимых реквизитов.

      Если  на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, то имеется большой риск несанкционированного доступа к первичной учетной документации. Это может привести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией (приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов и т. п.). Предприятие обязано хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения аудита.

2.5. Анализ и оценка учетной политики  предприятия

      Проверка  учетной политики предприятия относится к значимым областям аудита. Знание учетной политики позволяет аудитору разрабатывать эффективные методы проверки. В связи с этим учетная политика предприятия является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности — от планирования до формирования заключения.

      Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные  основы ведения бухгалтерского учета  за отчетный период.

      К способам ведения бухгалтерского учета  относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и т. п.

      Целью изучения учетной политики является анализ и оценка основных принципов  организации бухгалтерского учета. При этом аудитором должны быть рассмотрены  документы, определяющие учетную политику:

• приказ об учетной политике проверяемого предприятия;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике.

      Изучив  и проанализировав представленную информацию, необходимо оценить, не является ли отношение руководства предприятия  к формированию и исполнению учетной  политики формальным, поскольку только лишь наличие приказа об учетной политике не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления предприятием.

      При проведении аудиторской проверки учетной  политики аудитор должен установить:

• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
• соответствие сроков утверждения приказа об учетной политике требованиям нормативных актов;
• последовательность применения учетной политики;
• раскрытие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих предприятию достоверно отразить его имущественное состояние и финансовые результаты;
• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
• соблюдение учетной политики.

      В процессе аудиторской проверки необходимо проанализировать соответствие избранной  учетной политики характеру и  условиям деятельности предприятия, а  также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия.

      Для оценки полноты и правильности положений  учетной политики аудитору необходимо убедиться, что учетная политика содержит информацию, обосновывающую выбор способов бухгалтерского учета  и особенности их применения исходя из специфики отраслевой принадлежности и иных условий.

      Если  предприятие самостоятельно разрабатывает  способы ведения бухгалтерского учета, то аудитор проверяет, соответствуют  ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Аудитору также необходимо оценить, соответствует ли перечень условий и методик, раскрывающих сущность и содержание учетной политики предприятия, требованиям, предусмотренным ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

      Аудитору  следует проанализировать, обеспечивает ли учетная политика предприятия  выполнение следующих задач:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям,   учредителям (участникам) и собственникам имущества предприятия, а также внешним — инвесторам, кредиторам и т. д.;
• обеспечение единства методики при организации и ведении бухгалтерского учета на предприятии в целом и в его структурных подразделениях;
• обеспечение оперативности и гибкости реагирования системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе обусловленные изменениями законодательных и нормативных актов;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации и целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

      При формировании учетной политики и  последующем ведении бухгалтерского учета должны соблюдаться основополагающие принципы, требования и допущения, такие  как:

1. допущение имущественной обособленности — предполагает, что активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников этого предприятия и активов и обязательств других организаций, т. е. в балансе предприятия отражаются только данные об имуществе и обязательствах самого предприятия, а все, что не принадлежит ему, учитывается на забалансовых счетах;
2. допущение непрерывности деятельности — предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Это означает, что учетная политика создается не на один год, т. е. изначально планируется ее применение в течение длительного периода;
3. допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности — предполагает, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
4. требование полноты — означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности независимо от желаний отдельных работников;
5. требование своевременности — означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
6. требование осмотрительности — означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
7. требование приоритета содержания перед формой — означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержании и условий хозяйствования;
8. требование непротиворечивости — означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
9. требование рациональности — означает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и масштабов предприятия.

      При анализе учетной политики предприятия  необходимо также выяснить, все ли вопросы, изложенные ниже в виде таблицы, определены и насколько полно  и достоверно они раскрыты. 
 
 
 
 

     Таблица 1 – Способы организации и ведения бухгалтерского учета

      В случае наличия дополнений и изменений  к учетной политике аудитор должен убедиться, что они внесены в  случаях:

1. изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
2. разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности предприятия или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
3. существенного изменения условий деятельности, которые могут, быть связаны с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. д.

      Кроме того, аудитор должен проверить наличие у предприятия учетной политики для целей налогового учета.

      В учетной политике для целей налогообложения  должен быть отражен порядок ведения  налогового учета в соответствии с правилами, определенными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

      Аудитор, также проверяет наличие приложений к учетной политике для целей  налогообложения, таких как формы  регистров налогового учета и  порядок отражения в них аналитических  данных налогового учета, данных первичных  учетных документов.

3. Типичные ошибки и нарушения в организации бухгалтерского учета

      При проверке порядка организации бухгалтерского учета и учетной политики аудиторы могут выявить различные ошибки и упущения. Однако наиболее часто  встречающимися типичными ошибками являются:

• отсутствие должного разделения обязанностей либо их неоднократное дублирование;
• отсутствие соответствующего контроля за подготовкой и заключением хозяйственных договоров;
• несвоевременное отражение в учете фактов хозяйственной деятельности;
• неполное раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской информации;
• игнорирование требования приоритета содержания перед формой.

4. Обобщение результатов проверки.

      Процесс анализа и оценки особенностей системы  бухгалтерского учета и его результаты должны документироваться. Для этого  целесообразно использовать типовые  формы, например: