Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

   – способ оценки нематериальных активов (НМА).

   Амортизация нематериальных активов согласно Положению  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденному приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, может начисляться: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

   – метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции.

   Оценка  материально-производственных запасов (МПЗ) (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) при выбытии  согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, производится следующими способами: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

   Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности:

   • готовая продукция в бухгалтерском балансе может быть оценена либо по фактической, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др., либо по прямым статьям затрат;

   • отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги могут быть отражены либо по фактической, либо по нормативной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, которые связаны с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой;

   • незавершенное производство в массовом и серийном производстве может быть отражено в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

   • расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно, пропорционально объему продукции и др. в течение периода, к которому они относятся;

   – формирование резервов.

   Резервы предстоящих расходов и платежей могут создаваться в организации  согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. К таким резервам относятся: резерв на предстоящую оплату отпусков работникам; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год; резерв на ремонт ОС; резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденного приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н).

   Кроме того, с 01.01.2009 на основании Положения  по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного  приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы (расходы) организации (перспективно):

   – периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

   – периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

   – методы оценки активов и обязательств.

   При аудите финансовых вложений аудитор  должен обратить внимание на то, каким  образом признаются суммовые разницы  по операциям приобретения финансовых вложений: либо по их первоначальной стоимости  до принятия финансовых вложений к  бухгалтерскому учету в качестве актива, либо на всю сумму в качестве операционных расходов.

   При выборе одного из указанных способов целесообразно учитывать существенность величины указанных разниц.

   Аудитор должен проверить периодичность  корректировки оценки ценных бумаг  как объекта финансовых вложений по текущей рыночной стоимости (согласно Положению по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина  России от 10.12.2002 № 126н), а именно ежемесячно, ежеквартально или по состоянию на 31 декабря отчетного года. Указанный период должен быть закреплен в учетной политике.

   Аудитору  следует также проверить в  приказе об учетной политике метод  оценки долговых ценных бумаг (оценка по дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных  займов согласно ПБУ 19/02 может производиться  с раскрытием информации в пояснительной  записке).

   Согласно  ПБУ 19/02 оценка стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при их выбытии должна производиться по группам (видам) финансовых вложений. В  этом случае применяются следующие  способы: по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского учета  финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

   Учет  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования может быть организован либо в  порядке, установленном ПБУ 6/01, либо в соответствии с Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н). При этом в учетной политике должен быть определен конкретный перечень средств труда в зависимости от отраслевой специфики и особенностей технологического процесса.

   Одной из наиболее распространенных ошибок организации является то, что приказ об утверждении или изменении  учетной политики на текущий год может быть датирован датой текущего года.

   В соответствии с нормами ПБУ 1/2008 способы  ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден  соответствующий организационно-распорядительный документ.

   В случае, если в течение отчетного года организацией были внесены изменения, аудитору необходимо проверить их правомерность, а именно:

   – произошли ли изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах по бухгалтерскому учету;

   – разработаны ли организацией новые способы ведения бухгалтерского учета;

   – изменились ли существенным образом в организации условия деятельности.

     Аудитор должен проверить, каким  образом были отражены изменения  учетной политики в регистрах  бухгалтерского учета, а именно  правильно ли использован счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)».

   Кроме того, при изменении метода учета  активов (обязательств) в следующем  году аудитор должен проверить, отражена ли информация о предполагаемом изменении в пояснительной записке, приведены ли данные о расчете показателей, которые учитывают изменения как минимум за два года.

   В соответствии со ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в состав годовой бухгалтерский отчетности должна входить пояснительная записка. Проверка правильности ее составления  является одной из процедур проведения аудиторской проверки.

   В одном из разделов пояснительной  записки должны быть раскрыты основные элементы учетной политики, которую  компания-клиент утвердила на следующий  отчетный период. А именно должны быть отражены основные методы списания материально-производственных запасов, применяемый метод амортизации  основных средств, исчисления резервов и т. п.

   Для того чтобы компания-клиент могла  лучше понять, как влияет учетная  политика на показатели отчетности, необходимо привести таблицу сопоставимости показателей, по которым предполагается применять новые методы оценки.

   Основные  виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:

   • организация применяет метод списания, не установленный учетной политикой;

   • учетная политика датирована текущим годом;

   • у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, в частности, отсутствует график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах.

   Заключительный  этап: по окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией  руководителю проверки. 
 

2.3 Документальное  оформление результатов проверки

   Аудиторское заключение – это официальный  документ, содержащий выраженное в  установленной форме мнение аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемого  лица и соответствия порядка ведения  его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

   Правовой  основой аудиторского заключения является стандарт аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

   Документ  имеет юридическое значение для  всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

   Аудиторское заключение должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.

   В вводной части указываются: для аудиторской фирмы - юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке; для аудитора, работающего самостоятельно – фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета.

   В аналитической части указываются: наименование экономического субъекта и период его деятельности, за который  проводится проверка; результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового) учета, составления соответствующей  отчетности и состояния внутреннего  контроля; факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также факты нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц.

   В итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

   В случае если экономическим субъектом - заказчиком в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения  в ведении бухгалтерского (финансового) учета, составлении соответствующей  отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности  подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

   К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством  бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой  проводился аудит и в целях  идентификации должна быть помечена подписью (штампом) аудиторской организации.

   Каждая  страница аудиторского заключения подписывается  аудитором, проводившим проверку, и  заверяется его личной печатью. При  проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем  аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

   В соответствии с аудиторскими стандартами  отчетности вывод может быть четырех  видов: безоговорочно положительное, условно положительное, отрицательное и заключение с отказом выражения своего мнения.

   Безоговорочно положительное заключение означает, что  отчетность  подготовлена таким образом, чтобы обеспечить  во  всех  существенных  аспектах  отражение активов и пассивов предприятия на отчетную  дату  и  финансовых  результатов его деятельности за  отчетный   период  исходя   из  требований  действующих нормативных актов.